Finantsinvesteeringute analüüs. ma

Ettevõtte finantsinvesteeringud- see on vaba raha ja muude ressursside investeerimine varadesse, mis ei ole seotud ettevõtte põhitegevusega.

Teostatakse ettevõtte finantsinvesteeringute analüüs programmis FinEkAnalysis plokis Finantsseisundi analüüs dünaamikas.

Vastavalt investeerimisperioodile on:

• lühiajalised finantsinvesteeringud (vahendite investeerimine perioodiks kuni üks aasta)
• pikaajalised finantsinvesteeringud (vahendite investeerimine pikemaks perioodiks kui üks aasta).

Riskitaseme vähendamiseks investeeritakse tavaliselt erinevatesse finantsinstrumentidesse, mille kogusumma moodustab investeerimisportfelli.

Finantsinvesteeringute arvestus

Varade raamatupidamises finantsinvesteeringutena aktsepteerimiseks peavad korraga olema täidetud järgmised tingimused:

• nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad organisatsiooni õigust finantsinvesteeringutele ja sellest õigusest tulenevate rahaliste vahendite või muu vara vastuvõtmisele;
• üleminek finantsinvesteeringutega kaasnevate finantsriskide korraldamisele (hinnamuutuste risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk jne);
• võimalus tuua organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu (sissetulekut) intresside, dividendide või nende väärtuse suurenemise näol (finantsinvesteeringu müügi- (lunastus)hinna ja selle ostuhinna vahe näol , selle vahetamise tulemusena, kasutamine organisatsiooni kohustuste tasumisel, jooksva turuhinna tõus jne).

Organisatsiooni finantsinvesteeringud hõlmavad järgmist:

• riigi- ja munitsipaalväärtpaberid, teiste organisatsioonide väärtpaberid, sh võlakirjad, milles on määratud lunastamise kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid);
• sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütar- ja sidusettevõtete) põhikapitali (aktsia-)kapitali;
• teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiasutustes, nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud nõuded jne.

Finantsinvesteeringute raames arvestatakse ka partnerorganisatsiooni sissemakseid lihtpartnerluslepingu alusel. Investeeringud ei sisalda:

• organisatsiooni poolt aktsionäridelt tagasi ostetud oma aktsiad;
• vekslid, mille organisatsioon on väljastanud müüjale kaupade, tööde ja teenuste eest tasumisel;
• investeeringud põhivarasse, immateriaalsesse varasse, samuti varasse, mis antakse seejärel ajutiselt kolmandatele isikutele kasutamiseks.

Finantsinvesteeringud liigitatakse erinevate kriteeriumide alusel:

• seoses põhikapitaliga,
• omandi tüübi järgi
• tähtajad, milleks need on toodetud jne.

Sõltuvalt sellest, seos põhikapitaliga Eristada finantsinvesteeringuid põhikapitali ja võla moodustamise eesmärgil. Investeeringud aktsiakapitali moodustamiseks hõlmavad:

• laos,
• sissemaksed teiste organisatsioonide põhikapitali,
• investeerimissertifikaadid, mis kinnitavad osalust investeerimisfondis ja annavad õiguse saada tulu investeerimisfondi moodustavatelt keti väärtpaberitelt.

Võlaväärtpaberite hulka kuuluvad:

• võlakirjad,
• hüpoteegid,
• hoiuse- ja hoiusertifikaadid,
• riigivõlakirjad,
• arved.

Kõrval omandivormid Eristage valitsuse ja valitsusväliseid väärtpabereid.

Sõltuvalt sellest, periood, milleks finantsinvesteering tehti, on need jagatud järgmisteks osadeks:

• pikaajaline ( millal fikseeritud aeg nende tähtaeg ületab ühe aasta või investeeringud on tehtud eesmärgiga saada neilt tulu kauem kui üks aasta),
• lühiajalised (kui kehtestatud tähtaeg ei ületa ühte aastat või investeeringuid tehakse ilma kavatsuseta neilt tulu saada kauem kui üks aasta).

üksus raamatupidamine finantsinvesteeringud võivad olla finantsinvesteeringute seeriad, partiid ja muud homogeensed investeeringud. Selle valib organisatsioon iseseisvalt ja see peaks tagama täieliku ja usaldusväärse teabe moodustamise finantsinvesteeringute kättesaadavuse ja liikumise kohta.

Finantsinvesteeringud bilansis

Finantsinvesteeringud on real 1240 "Finantsinvesteeringud (v.a raha ekvivalendid)".

Finantsinvesteeringute väärtuse langus

Finantsinvesteeringute amortisatsiooni all mõistetakse nende väärtuse pidevat olulist vähenemist. Finantsinvesteeringute arvestusliku väärtuse ja nende väärtuse vähenemise summa vahet nimetatakse finantsinvesteeringute hinnanguliseks väärtuseks. See näitaja arvutatakse nende finantsinvesteeringute kohta, mille hetke turuväärtust ei määrata.

Finantsinvesteeringute kulude pidevat langust iseloomustavad järgmised tingimused:

• aruandekuupäeva ja sellele eelneva aruandekuupäeva seisuga ületab finantsinvesteeringute arvestuslik väärtus oluliselt nende hinnangulist väärtust;
• aruandeaastal vähenes oluliselt finantsinvesteeringute hinnanguline väärtus;
• aruandekuupäeva seisuga ei ole viiteid hinnangulise maksumuse olulisele suurenemisele.

Finantsinvesteeringute amortisatsioon tekib siis, kui organisatsioonidel - väärtpaberite emitentidel on pankroti tunnused, tehingud väärtpaberitega väärtpaberiturul nende väärtusest oluliselt madalama hinnaga, finantsinvesteeringute tulu puudumine või oluline vähenemine jne. Sellistest või sarnastest olukordadest on organisatsioon kohustatud kontrollima tingimuste olemasolu finantsinvesteeringute maksumuse jätkusuutlikuks vähenemiseks.

Kui audit kinnitab finantsinvesteeringute väärtuse pidevat olulist langust, moodustab organisatsioon finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservi nende bilansilise väärtuse ja hinnangulise väärtuse vahe jaoks.

Reservi moodustamine kajastub konto 91 "Muud tulud ja kulud" deebetis ja konto 59 "Finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservid" kreedit. Reservi summast moodustatakse finantsinvesteeringute bilansiline väärtus, mis toimib bilansilise väärtuse ja moodustatud reservi vahena. Samas annab loodud reserv katet võimalike kahjude katteks finantsinvesteeringutega toimimisel.

Finantsinvesteeringute amortisatsiooni kontrollimine toimub vähemalt üks kord aastas aruandeaasta 31. detsembri seisuga, kui esineb amortisatsiooni tunnuseid; seda saab teha vahearuannete aruandekuupäevadel.

Kui auditi tulemused näitavad finantsinvesteeringute hinnangulise väärtuse edasist vähenemist, siis vastavalt suureneb ka moodustatava reservi suurus. Finantsinvesteeringute hinnangulise väärtuse suurenemisega vähendatakse loodud reservi suurenemise võrra.

Samal ajal debiteeritakse kontot 59 “Finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservid” ja krediteeritakse kontot 91 “Muud tulud ja kulud”. Sarnane kanne tehakse ka nende finantsinvesteeringute bilansist mahakandmisel, mille jaoks olid eelnevalt vastavad reservid moodustatud. Iga reservi kohta peetakse analüütilist arvestust kontol 59 “Finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservid”.

Kui finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservi moodustamise aastale järgneva aasta lõpuks ei ole seda reservi üheski osas kasutatud, lisatakse kulutamata summad organisatsiooni vastava aasta majandustulemustele, kui aasta lõpu bilansi koostamine (kontot 59 debiteeritakse ja 59 krediteeritakse 91).

Kas lehest oli abi?

Lisateavet ettevõtte finantsinvesteeringute kohta

1. Ettevõtte põhivara uurimine finantsanalüüsi eesmärgil Ettevõtluse hindamisspetsialisti jaoks on vajalik seda asjaolu mitte ainult finantsanalüüsi tegemisel kajastada, vaid seda arvestada ka netovara väärtuse arvutamisel. Ettevõtte artikkel Finantsinvesteeringud jaotises Põhivara täidetakse, kui hoiuseid on 55
2. Finantsinvesteeringute arvestus ja hindamine Organisatsioonid saavad investeerida oma tasuta sularaha või väärtpabereid teiste ettevõtete erinevatesse varadesse, tehes seeläbi finantsinvesteeringuid.. Sellised toimingud on aktiivsed ja näevad ette tagasiostetud omade arvestust.
3. Ettevõtte krediidipoliitika: üleminek süsteemihaldusele Lisaks on sobivamad sellised lühiajaliste finantsinvesteeringute elemendid nagu investeeringud sõltuvatesse ettevõtetesse investeeringud teiste organisatsioonide väärtpaberitesse riigivõlakirjad, laenud, samuti ettevõtte finantsinvesteeringud ühistegevusse. klassifitseerida aeglaseks
4. Metoodilised sätted ettevõtete finantsseisundi hindamiseks ja mitterahuldava bilansistruktuuri tuvastamiseks Ettevõtte lühiajaliste võlgnevuste struktuuri uurimine Analüüsitakse lühiajaliste võlgnevuste struktuuri, lühiajalisi pangalaenud ja erinevaid laene real 600 , 620 ... Teisest küljest näitab see ettevõtte finantsebastabiilsuse suurenemist ja selle finantsriskide suurenemist ning teisest küljest näitab see aktiivset ... Pikaajaliste riskide olemasolu finantsinvesteeringud näitab ettevõtte investeeringute orienteeritust, kuid kuna ettevõte vastavalt punktidele 1-3
5. Regressioonanalüüsi meetodid käibekapitali vajaduse planeerimisel ja prognoosimisel Samas saab neid majandustegevuse indikaatoritena kasutada ning käibekapitaliks varudes müügi kogukulu b käibekapitali nõuetes raha- ja finants investeeringud, müügitulu Siis on ettevõtte käibekapitali koguvajadus Σy y
6. Finantssuhete juhtimine majanduse reaalsektoris Lisaks investeeringutele mittefinantsvaradesse investeerisid ettevõtted ja organisatsioonid finantsinstrumentidesse, teiste organisatsioonide aktsiatesse, andsid laenu, mis
7. Suure naftakeemiaettevõtte kapitalistruktuuri hinnang Kogu analüüsitud perioodi jooksul ei olnud ettevõttel tulusaid investeeringuid materiaalsesse varasse, mis viitab pikaajaliste investeeringute puudumisele ettevõttes materiaalsesse varasse Pikaajalised finantsinvesteeringud perioodil alates aastast alates. 31.12.2012 kuni 31.12.2014 suurenes absoluutarvudes
8. Ettevõtte finantsanalüüs - osa 2 Absoluutne likviidsuskordaja näitab lühiajaliste kohustuste osakaalu, mida on võimalik koheselt katta absoluutse likviidsusega varadega ning vastavalt sellele hindab ettevõtte maksevõimet hetkeperioodil Arvutatakse rahasumma ja rahasumma suhtena. lühiajalised finantsinvesteeringud
9. Firmaväärtus konsolideeritud raamatupidamises ja -aruandluses Seetõttu kajastatakse firmaväärtust emaettevõtte aruannetes ja konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannetes summas 205 000 rubla 45 000 160 000 ja pikaajalisi finantsinvesteeringuid summas 2 900 000 rubla, mis jääb kogu perioodi muutumatuks. periood
10. Tootmisettevõtte majandustulemuste analüüsimise metoodika vastavalt raamatupidamisaruannetele keeldub Tšeboksari agregaatide tehas laenude ja finantsinvesteeringute väljastamisest, kuna ettevõte vajab laenuraha Seoses uute intressimäärade kasvuga
11. Ettevõtte finantsstabiilsus ja selle hindamine pankroti ärahoidmiseks KFV lühiajalised finantsinvesteeringud Teise meetodi kohaselt arvestatakse ettevõtte varade klassifitseerimisel EA majandusvara mõistega.
12. Kaubandusorganisatsiooni varalise positsiooni analüüsimise metoodika bilansiandmete järgi Selle kõrge väärtus viitab tavaliselt ettevõtte strateegia uuenduslikkusele Pikaajaliste finantsinvesteeringute osatähtsus põhivaras kajastab pikaajaliste finantsinvesteeringute osakaalu. sisse
13. Teises jaotises on teave käibevarade kohta, mis hõlmavad tooraine ja lõpetamata toodangu materjalide varusid, valmistoodangut, igat liiki nõudeid, raha, lühiajalisi finantsinvesteeringuid ja muid käibevarasid.
14. Finantsinvesteeringud Üks peamisi finantsinvesteeringute liike on investeeringud väärtpaberitesse Peamised väärtpaberid on aktsiad, võlakirjad, vekslid, investeerimis- ja hoiusertifikaadid ... Finantsinvesteeringute juhtimine Ettevõtte finantsinvesteeringute juhtimine toimub järgmistes põhivaldkondades etapid
15. Majandusüksuse käibekapitali juhtimine kui tema lühiajalise finantspoliitika oluline suund Siin on vaja mõista, et debitoorsete ja võlgnevuste käibe kontekstis ei lähe ümber vastavad varad ja kohustused, vaid investeeringud neisse.Tabeli 2 järgi on uuritavas ettevõttes tootmis- ja finantstsüklid aastal
16. Ettevõtte maksevõime tasakaal ja finantsressursside likviidsus Kõige likviidsemate varade hulka kuuluvad ettevõtte enda raha ja lühiajalised finantsinvesteeringud väärtpaberitesse.
17. Kapitali struktuur Finantsvarad pikaajalised finantsinvesteeringud on ettevõtte investeeringud ehitusväärtpaberitesse, näiteks teiste ettevõtete ja riigi aktsiatesse.
18. Vahekohtu juhi Arsenali analüüs NÄIDE nii perioodi alguses kui ka lõpus on lühiajalisi finantsinvesteeringuid Analüüsitud perioodil langes nende tase 125 746 tuhande rubla võrra Summa
19. Ettevõtte käibekapitali rahastamise optimeerimise viisid Seega sõltub ettevõtte finantsseisund otseselt käibevaradesse investeeritud vahendite käibest.
20. Ettevõtte seisukorra ja rahavoogude jälgimine ja analüüs raamatupidamise aastaaruannete alusel Investeerimistegevuse raha väljavoolu ülejääk võrreldes sissevooluga toob kaasa raha vähenemise ning võib kaasa tuua likviidsuse ja maksevõime languse, kuna kui ka ettevõtte finantsseisundi halvenemine Sel juhul peaks ettevõtte juhtkond otsustama investeerimise otstarbekuse üle.

Ja raamatupidamisteave organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta. Organisatsiooni mõistetakse edaspidi seaduse alusel juriidilise isikuna Venemaa Föderatsioon(v.a krediidiorganisatsioonid ja riiklikud (omavalitsuse) asutused).

(vt teksti eelmises väljaandes)

Määrust kohaldatakse väärtpaberiturul kutselistele osalejatele, kindlustusorganisatsioonidele, valitsusvälistele pensionifondidele finantsinvesteeringute arvestuse tunnuste kehtestamisel.

2. Varade arvestusse võtmiseks finantsinvesteeringutena peavad käesoleva määruse tähenduses olema korraga täidetud järgmised tingimused:

nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad organisatsiooni õigust finantsinvesteeringutele ja sellest õigusest tulenevate rahaliste vahendite või muu vara vastuvõtmisele;

üleminek finantsinvesteeringutega kaasnevate finantsriskide korraldamisele (hinnamuutuste risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk jne);

Võimalus tuua organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu (sissetulekut) intresside, dividendide või nende väärtuse suurenemise näol (finantsinvesteeringu müügi- (lunastus)hinna ja selle ostuväärtuse vahe kujul selle vahetamise tulemusena kasutada organisatsiooni kohustuste tasumiseks, hetke turuväärtuse tõus jne).

3. Organisatsiooni finantsinvesteeringute hulka kuuluvad: riigi- ja omavalitsuste väärtpaberid, teiste organisatsioonide väärtpaberid, sh võlakirjad, milles määratakse lunastamise kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid); sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütar- ja sidusettevõtete) põhikapitali (aktsia)kapitali; teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiasutustes, nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud nõuded jne.

Finantsinvesteeringute osana arvestatakse käesoleva eeskirja mõistes ka partnerorganisatsiooni sissemakseid lihtpartnerluslepingu alusel.

Organisatsiooni finantsinvesteeringud ei sisalda:

omaaktsiad aktsiaselts aktsionäridelt hilisemaks edasimüügiks või tühistamiseks;

Vekslid, mille sahtliorganisatsioon väljastab müüjaorganisatsioonile müüdud kaupade, toodete, tehtud tööde, osutatud teenuste eest tasumisel;

Organisatsiooni investeeringud kinnisvarasse ja muusse materiaalset vormi omavasse varasse, mille organisatsioon annab tulu teenimiseks tasu eest ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) eest;

väärismetallid, ehted, kunstiteosed ja muud sarnased väärisesemed, mis ei ole tavapäraseks tegevuseks soetatud.

4. Immateriaalne vara, nagu põhivara, varud ja immateriaalne vara, ei ole finantsinvesteeringud.

5. Finantsinvesteeringute arvestusüksuse valib organisatsioon iseseisvalt selliselt, et oleks tagatud nende investeeringute kohta täieliku ja usaldusväärse teabe kujunemine ning nõuetekohane kontroll nende olemasolu ja liikumise üle. Sõltuvalt finantsinvesteeringute iseloomust, nende soetamise ja kasutamise korrast võib finantsinvesteeringute ühikuks olla seeria, partii vms. homogeenne finantsinvesteeringute kogum.

6. Organisatsioon peab finantsinvesteeringute analüütilist arvestust selliselt, et see annab teavet finantsinvesteeringute arvestusüksuste ja organisatsioonide kohta, millesse neid investeeringuid tehakse (väärtpaberiemitendid, muud organisatsioonid, milles organisatsioon on osaline, laenu võtvad organisatsioonid, finantsinvesteeringute väljaandjad ja organisatsioonid, milles organisatsioon on osaline, laenuandjad, finantsinvesteeringud, investeeringud, investeeringud, investeeringud, investeeringud, investeeringud, investeeringud). jne) .

Riigiväärtpaberite ja raamatupidamisele võetavate muude organisatsioonide väärtpaberite kohta tuleb analüütilises raamatupidamises vormistada vähemalt järgmised andmed: emitendi nimi ja väärtpaberi nimetus, number, seeria vms, nimihind, ostuhind, kulud. seotud väärtpaberite ostmisega, kokku, ostukuupäev, müügi- või muu utiliseerimise kuupäev, hoiukoht.

Organisatsioon saab moodustada analüütilises raamatupidamises Lisainformatsioon organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta, sealhulgas nende rühmade (tüüpide) kontekstis.

7. Eraldi kehtestatakse sõltuvatesse äriühingutesse tehtud finantsinvesteeringute teabe hindamise iseärasused ja lisareeglid raamatupidamise aastaaruandes avaldamiseks. normatiivakt raamatupidamise kohta.

Finantsinvesteeringud- riigi- ja munitsipaalväärtpaberid, teiste organisatsioonide väärtpaberid, sealhulgas võlakirjad, milles on määratud lunastamise kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid); sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütar- ja sidusettevõtete) põhikapitali (aktsia)kapitali; teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiasutustes, nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud nõuded jne.

kommenteerida

Raamatupidamises kasutatakse mõistet "Finantsinvesteeringud". Finantsinvesteeringuteks on väärtpaberid, sissemaksed teiste organisatsioonide põhikapitali (aktsia)kapitali, teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiasutustes, nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud nõuded jms.

Finantsinvesteeringute raamatupidamise kord on kindlaks määratud raamatupidamise määrusega "Finantsinvesteeringute arvestus" PBU 19/02, kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi 10. detsembri 2002. aasta korraldus N 126n.

Kontol arvestatakse raamatupidamises finantsinvesteeringuid. Teatud liiki finantsinvesteeringuid saab arveldada alamkontol 3 "Hoiusekontod" ja alamkontol 1 "Arveldused antud laenudel". Arvel võetakse arvesse finantsinvesteeringute väärtuse langust.

Mis on finantsinvesteeringud?

Organisatsiooni finantsinvesteeringute hulka kuuluvad: riigi- ja omavalitsuste väärtpaberid, teiste organisatsioonide väärtpaberid, sh võlakirjad, milles määratakse lunastamise kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid); sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütar- ja sidusettevõtete) põhikapitali (aktsia-)kapitali; teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiasutustes, nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud nõuded jms (p 3 PBU 19)

Organisatsiooni finantsinvesteeringud ei sisalda:

Aktsiaseltsi poolt aktsionäride käest lunastatud oma aktsiad hilisemaks edasimüügiks või tühistamiseks;

Vekslid, mille sahtliorganisatsioon on väljastanud müüjaorganisatsioonile müüdud kaupade, toodete, tehtud tööde, osutatud teenuste eest tasumisel;

Organisatsiooni investeeringud kinnisvarasse ja muusse materiaalsesse vormi omavasse varasse, mille organisatsioon pakub tasu eest ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) eest tulu teenimiseks;

Tavategevuseks mitte soetatud väärismetallid, ehted, kunstiteosed ja muud sarnased väärisesemed.

Registreerimine

Finantsinvesteeringud võetakse arvestusse nende algse maksumusega (PBU 19 punkt 8).

Tasu eest ostetud finantsinvesteeringute esialgne maksumus on organisatsiooni tegelike kulude summa nende soetamiseks, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (välja arvatud Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktidega sätestatud juhtudel) ( punkt 9 PBU 19).

Finantsinvesteeringute liigid

Finantsinvesteeringud jagunevad kahte rühma: finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust saab määrata, ja finantsinvesteeringud, mille praegust turuväärtust ei saa määrata.

Väikeettevõtetel, välja arvatud avalikult paigutatud väärtpaberite emitentidel, samuti sotsiaalse suunitlusega mittetulundusühingutel on õigus teostada kõigi finantsinvesteeringute järelhindamist viisil, mis on kehtestatud sellistele finantsinvesteeringutele, mille turuväärtus ei ole praegune turuväärtus. määratud (PBU 19 punkt 19).

Finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust saab määrata

Finantsinvesteeringud, mille jooksvat turuväärtust saab kehtestatud korras määrata, kajastatakse aruandeaasta lõpu seisuga raamatupidamise aastaaruandes jooksvas turuväärtuses, korrigeerides nende väärtust eelmise aruandekuupäeva kohta. Seda korrigeerimist saab teha kord kuus või kord kvartalis.

Aruandepäeva seisuga jooksvale turuväärtusele finantsinvesteeringute hindamise ja finantsinvesteeringute varasema hinnangu vahe on tingitud äriorganisatsiooni majandustulemustest (muude tulude või kulude osana) või tulude suurenemisest või kulud mittetulundusühing kooskõlas finantsinvesteeringute kontoga (punkt 20 PBU 19).

Finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust ei määrata

Finantsinvesteeringud, mille praegust turuväärtust ei ole kindlaks määratud, kuuluvad kajastamisele raamatupidamises ja finantsaruannetes aruandekuupäeva seisuga nende algses soetusmaksumuses (PBU 19 punkt 21).

Finantsinvesteeringute väärtuse langus

Finantsinvesteeringute väärtuse püsiv märkimisväärne langus, mille jaoks nende praegust turuväärtust ei ole kindlaks määratud, allapoole majandusliku kasu summat, mida organisatsioon loodab nendelt finantsinvesteeringutelt oma tavapärase tegevuse käigus saada, kajastatakse väärtuse langusena. finantsinvesteeringutest. Sel juhul määratakse organisatsiooni arvutuse põhjal kindlaks finantsinvesteeringute hinnanguline väärtus, mis võrdub nende raamatupidamises kajastatud väärtuse (arvestusväärtus) ja sellise vähenemise summa vahega (lõik). 37 PBU 19).

Finantsinvesteeringud on ettevõtte rahalised vahendid, mis antakse üle teiste organisatsioonide kasutusse. Sageli on omanikul tulusam kasutada oma vahendeid, peamiselt raha, kolmandate isikute organisatsioonides, mitte oma äritegevuses. Investeerimiseks nimetatakse kapitali paigutamist ettevõtlus- ja (või) muu tegevuse objektidesse kasumi teenimise või muu kasuliku mõju saavutamiseks. Finantsinvesteeringud on investeeringud väärtpaberitesse ja muudesse finantsinstrumentidesse.

Finantsvahendid mis tahes tähtajaline leping, mille tulemuseks on müük ja ost finantsvara teatud ja eelnevalt kokkulepitud tingimustel.

Vastavalt PBU 19/02 "Finantsinvesteeringute arvestus" hõlmavad finantsinvesteeringud:

* riigi- ja munitsipaalväärtpaberid, teiste organisatsioonide väärtpaberid, sh võlakirjad, milles on määratud lunastamise kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid);

* sissemaksed teiste organisatsioonide, sealhulgas tütarettevõtete ja sõltumatute äriühingute põhikapitali (aktsia-)kapitali;

* partnerorganisatsiooni panused lihtpartnerluslepingu alusel;

* teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiasutustes, nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud nõuded jms.

PBU 19/02 lõike 2 kohaselt peavad selleks, et varasid finantsinvesteeringutena arvesse võtta, peavad korraga olema täidetud järgmised tingimused:

* nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad organisatsiooni õigust finantsinvesteeringutele ja sellest õigusest tulenevate rahaliste vahendite või muu vara vastuvõtmisele;

* üleminek finantsinvesteeringutega kaasnevate finantsriskide korraldamisele (hinnamuutuste risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk jne);

* võime tuua organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu (sissetulekut) intresside, dividendide või nende väärtuse suurenemise näol (finantsinvesteeringu müügi (tagasimakse) hinna ja selle ostu vahe näol hind selle vahetamise tulemusena, kasutamine organisatsiooni kohustuste tasumisel, jooksva turuhinna tõus jne).

Levinuimad finantsinvesteeringud on investeeringud väärtpaberitesse: aktsiate, võlakirjade, vekslite, hoiuse- ja hoiusertifikaatide jms ostmine.

Investeeringud ei sisalda:

* organisatsiooni poolt aktsionäridelt ostetud oma aktsiad;

* vekslid, mille organisatsioon väljastab müüjale kaupade, tööde ja teenuste eest tasumisel;

* investeeringud põhivarasse, immateriaalsesse põhivarasse ja tulusad investeeringud materiaalsesse põhivarasse.

Põllumajandusettevõtted tegutsevad börsil reeglina üsna passiivselt ning finantsinvesteeringud ei oma varade struktuuris kuigi suurt osakaalu. Selle põhjuseks on vaba käibekapitali puudumine teiste ettevõtete tegevustesse investeerimiseks. Sellegipoolest tingivad kaasaegse turu, sealhulgas põllumajandustoodete turu tingimused ettevõtete investeerimistegevuse vajaduse. Põllumajandus sealhulgas finantsinvesteeringud. Esiteks on see selliste ettevõtete enda huvide kaitsmine seotud tööstusharudes: toodete töötlemine ja tooraine, seadmete ja masinate tarnimine, samuti tööde tegemine ja teenuste osutamine põllumajandust tootvatele ettevõtetele. tooted. Selliste huvide kaitsmine toimub peamiselt uute ettevõtete loomisega seotud majandusharudesse põllumajandustootjate aktsiaosalusega (näiteks tarbijate ühistud), samuti turul juba tegutsevate ettevõtete väärtpaberite soetamise kaudu, mille eesmärk on kontrollida oma tegevust.

Väärtpabereid ostes saab põllumajandusettevõttest investor – investeerib väärtpaberite ostu. Ta võib ise emiteerida väärtpabereid: oma aktsiaid, võlakirju jne. Sel juhul tegutseb ettevõte emitendina (emiseerib ehk laseb väärtpabereid ringlusse).

Põllumajandussektori ettevõtetest tegelevad finantsinvesteeringute paigutamisega reeglina talud, millel on osa põllumajandussaaduste töötlemise ettevõtete põhikapitalis (aktsia-)kapitalis.

Finantsinvesteeringud liigitatakse erinevate kriteeriumide alusel:

*seoses põhikapitaliga eristada põhikapitali moodustamise eesmärgil tehtud finantsinvesteeringuid (aktsiad, investeerimissertifikaadid) ja võlakohustusi (võlakirjad, hüpoteegid, hoiuse- ja hoiusertifikaadid, riigivõlakirjad, vekslid);

*omandi tüübi järgi eristada valitsuse ja valitsusväliseid väärtpabereid;

*olenevalt perioodist, milleks finantsinvesteeringud tehakse, need jagunevad pikaajalisteks (investeeringute tähtaeg üle ühe aasta) ja lühiajalisteks (investeeringute tähtaeg on kuni üks aasta, s.o mitu kuud).

Finantsinvesteeringud- see on organisatsiooni vaba raha paigutamine teistesse ettevõtetesse väärtpaberite omandamise, pikaajaliste laenude väljastamise ja põhikapitali sissemaksete kaudu. Eristage pikaajalisi ja lühiajalisi investeeringuid. Lühiajaliselt kajastatakse neid varasid, mille ringlus või tähtaeg ei ületa 12 kuud, pikaajalised - finantsinvesteeringud perioodiga üle ühe aasta. Finantsinvesteeringute arvestamisel tuleb juhinduda raamatupidamismäärusest "Finantsinvesteeringute raamatupidamine" PBU 19/02 (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 10.12.2002 korraldusega N 126n; edaspidi - PBU 19/02).
Vastavalt PBU 19/02 lõikele 3 hõlmavad finantsinvesteeringud:
- väärtpaberid (riigi-, munitsipaal-, muud organisatsioonid), sealhulgas võlakirjad, milles on kindlaks määratud lunastamise kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid);
- sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütar- ja sidusettevõtete) põhikapitali (aktsia-)kapitali;
- teistele organisatsioonidele antud laenud;
- hoiused krediidiasutustes;
- partnerorganisatsiooni panused lihtpartnerluslepingu alusel.
Organisatsiooni investeeringute olemasolu ja liikumise kohta riigi väärtpaberitesse, teiste organisatsioonide aktsiatesse, võlakirjadesse ja muudesse väärtpaberitesse, teiste organisatsioonide põhikapitali (reserv)kapitali, samuti teistele organisatsioonidele antud laenude kohta, konto 58 "Finantsinvesteeringud " on mõeldud.
To konto 58 alamkontosid saab avada:
- "Aktsiad ja aktsiad";
- "Võlakirjad";
- "Antud laenud";
- "Lihtpartnerluslepingu alusel tehtud sissemaksed."
Ei peeta organisatsiooni finantsinvesteeringuteks:
- aktsiaseltsi poolt aktsionäride käest lunastatud oma aktsiad hilisemaks edasimüügiks või tühistamiseks;
- vekslid, mille sahtliorganisatsioon väljastab müüjaorganisatsioonile arveldustes müüdud kaupade, toodete, tehtud tööde, osutatud teenuste eest;
- organisatsiooni investeeringud kinnisvarasse ja muusse materiaalset vormi omavasse varasse, mille organisatsioon annab tulu teenimiseks tasu eest ajutise kasutuse (ajutise valdamise ja kasutamise) eest;
- väärismetallid, ehted, kunstiteosed ja muud sarnased väärisesemed, mis on soetatud mitte tavapäraseks tegevuseks.
Oluline on rõhutada, et vara millel on käegakatsutav vorm, nagu põhivara, varud ja ka immateriaalne vara ei ole finantsinvesteeringud, vaid kui need on tehtud sissemaksena põhikapital või lihtühingulepingu alusel neid käsitletakse finantsinvesteeringutena.
Nõuded varadele, mida kajastatakse finantsinvesteeringutena:
- organisatsioonil peavad olema dokumendid, mis kinnitavad tema õigust rahalisele investeeringule (laenu puhul - leping; kolmandate isikute väljastatud vekslite puhul - arve; aktsiate või võlakirjade puhul - aktsiad ise, võlakirjad või sertifikaat nende kohta, väljavõte register; pankades hoiuste puhul - leping; põhikapitali sissemaksete puhul - selle sissemakse saanud ettevõtte põhikiri);
- üleminek nende investeeringutega seotud finantsriskide korraldamisele;
- tulu teenimise võimalus tulevikus (intressid, dividendid, ostu- ja müügihinna vahe).
algmaksumuses, mis koosneb organisatsiooni tegelike kulude summast nende soetamiseks, ilma käibemaksuta ja muude tagastatavate maksudeta (välja arvatud Vene Föderatsiooni makse ja lõive käsitlevate õigusaktidega ette nähtud juhtudel).
Vastavalt PBU 19/02 lõikele 9 hõlmavad sellised kulud:
- müüjale vastavalt lepingule makstud summad;
- organisatsioonidele ja teistele isikutele nende varade soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest makstud summad (kui sellist teabe- või konsultatsiooniteenust osutatakse, kuid organisatsioon ei tee soetamise otsust, arvestatakse teenuste maksumusega tulundusorganisatsiooni majandustulemused muude kulude koosseisus või mittetulundusühingu kulude suurendamiseks aruandeperioodil, mil otsustati finantsinvesteeringuid mitte osta);
- vahendajatele, kelle kaudu investeeringuid omandatakse, makstav tasu;
- muud varade soetamisega finantsinvesteeringutena otseselt seotud kulud.
Kui väärtpaberite soetamise lisakulud on müüjale makstud summaga võrreldes ebaolulised, siis saab need kajastada väärtpaberite krediteerimise aruandeperioodil muude kulude alla.
Kuna PBU 19/02 ei sisalda väärtpaberite ostmise kulude olulisuse määratlust, saame selle aluseks võtta üldreegel, mille puhul näitajat, mis on alla 5% konkreetsest summast, ei peeta oluliseks, kuid see peab kajastuma ettevõtte arvestuspoliitikas.
Aktsiaid kui ühte finantsinvesteeringute liikidest saab organisatsioon omandada järgmistel viisidel:
- tasu eest;
- saadud sissemaksena põhikapitali;
- tasuta;
- vahetuskaubanduse teel.
Aktsia on emissiooniväärtpaber, mis tagab selle omaniku (aktsionäri) õigused saada osa aktsiaseltsi kasumist dividendidena, osaleda aktsiaseltsi juhtimises ja osa aktsiaseltsi kasumist. pärast selle likvideerimist alles jäänud vara. Tavaliselt on aktsia nimeline väärtpaber.
Tasulisi väärtpabereid saades on nende väärtuseks kõigi ostukulude summa. Väärtpaberite lepingulist väärtust saab väljendada mitte ainult rublades, vaid ka valuutades välisvaluuta, mis konverteeritakse rubladesse nende ostukulude kajastamise päeval. Pärast maksmist tekkivad positiivsed kursivahed kajastuvad muudes tuludes, negatiivsed - muudes kuludes. Need ei mõjuta aktsiate algväärtust.
Pangatähtede väärtuse ümberarvutamine organisatsiooni kassas, pangakontodel olevad rahalised vahendid (pangahoiused), sularaha ja maksedokumendid, väärtpaberid (v.a aktsiad), vahendid arveldustes, sealhulgas laenukohustuste jaoks juriidiliste ja eraisikutega (va rahalised vahendid) saadud ja väljastatud ettemaksed ja ettemaksed, hoiused) välisvaluutas fikseeritud rublades peavad olema tehtud välisvaluutas tehingu tegemise päeval, samuti aruandekuupäeval.
Organisatsiooni põhikirja (aktsia)kapitali sissemaksena tehtavate finantsinvesteeringute algmaksumus on nende rahaline väärtus, mille on kokku leppinud organisatsiooni asutajad (osalejad), kui Vene Föderatsiooni õigusaktidega ei ole sätestatud teisiti. Mõnel juhul tuleb finantsinvesteeringute väärtuse hindamiseks kaasata sõltumatu hindaja. Piiratud vastutusega äriühingutes on see vajalik, kui põhikapitali sissemakstud aktsiate väärtus ületab 20 000 rubla. (art. 15 föderaalseadus kuupäevaga 08.02.1998 N 14-FZ "Piiratud vastutusega äriühingute kohta").
Raamatupidamine laenud kuna ühel finantsinvesteeringute liigil on oma eripärad. Peatume neist mõnel.
Organisatsioonil on õigus väljastada laenu teisele ettevõttele või eraisikule. Sellised tehingud tehakse kirjalikult – laenuleping. Intress, mida laenu saaja peab laenu kasutusõiguse eest tasuma, on tavaliselt lepingus kirjas. Kui selles sellist tingimust pole, siis arvutatakse need laenu tagasimaksmise ajal kehtiva refinantseerimismäära alusel.
Kui organisatsioon tekitab probleeme intressivaba laen, siis seda finantsinvesteeringute osana arvesse ei võeta, kuna finantsinvesteeringute kajastamise üheks kriteeriumiks on tulu (laenu kasutamise intressi näol) laekumine. Selliste laenude jaoks on ette nähtud read 230 (pikaajalised nõuded) või 240 (lühiajalised nõuded).
Laenu saab väljastada nii sularahata kui ka sularahas. Sularahalaenude väljastamise või tagastamise toimingu tegemisel kassaaparaat ei pea kasutama, kuna sel juhul kaupade, tööde või teenuste müüki ei toimu. Sularahalaenu väljastades tuleks juhinduda Venemaa Panga kirjast 04.12.2007 N 190-T, milles selgitatakse, et juriidilistel isikutel ja üksikettevõtjatel ei ole õigust kulutada kassasse laekunud sularaha nende poolt müüdud kaupade eest. , nende tehtud tööd, osutatavad teenused, samuti laenude kindlustusmaksed. Ettevõtete kassadesse laekuvad rahalised vahendid tuleb üle anda pangaasutustele, et neid hiljem nende ettevõtete kontodele krediteerida.

Näide 1 . Organisatsioon väljastas oma töötajale laenu summas 500 000 rubla. Väljastatud laenu tagasimaksmise tagamiseks sõlmiti auto pandileping (panditud vara väärtus poolte kokkuleppel 1 000 000 rubla) ja käendusleping, mille tingimustel kohustub käendaja olema ühiselt ja vastutab laenuvõtjaga laenuandja ees solidaarselt. Tekib küsimus, milline summa peaks kajastuma iga lepingu puhul bilansivälisel kontol 008 "Kohustuste ja laekunud maksete tagatised".
See konto on mõeldud selleks, et koondada teave saadud tagatiste olemasolu ja liikumise kohta kohustuste ja maksete täitmise tagamiseks, samuti teistele organisatsioonidele (isikutele) üle antud kaupade eest saadud tagatiste kohta.
Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku (CC RF) artikli 329 kohaselt võib kohustuste täitmist tagada trahv, pant, võlgniku vara kinnipidamine, käendus, pangagarantii, tagatisraha ja muud seaduses või lepingus sätestatud meetodid.
Analüütiline raamatupidamine konto 008 iga saadud tagatise kohta.
Kuna auto on organisatsioonile panditud kuni laenulepingu tagasimaksmiseni, peab selle auto lepinguline väärtus kajastuma kontol 008 summas 1 000 000 rubla.
Käsunduslepinguga seoses tuleb märkida järgmist. Kohustuste täitmise tagamise õigusliku mehhanismi sisuks on anda võlausaldajale lisaks tagatavast kohustusest tulenevatele põhiõigustele täiendavad õigused, mida ta saab kasutada kohustuse võlgnikupoolse rikkumise korral. alusel kohustuste täitmise tagamise kindla meetodi kehtestamise kokkulepe üldreegel toob kaasa lisakohustuse, mille eesmärk on tagada põhikohustuse täitmine. Vaadeldavas näites sõlmiti käendusleping eesmärgiga tagada väljastatud laenu tagastamine summas 500 000 rubla. See tähendab, et kontol 008 peaks kajastuma summa, mis vastab laenulepingust tulenevate kohustuste summale. Selle tulemusena on sellel bilansivälisel kontol pandilepingu alusel vaja kajastada panditud auto lepingulist väärtust 1 000 000 rubla ulatuses ja agendilepingu alusel - 500 000 rubla ulatuses.

Teisisõnu, kõik arveldused toimuvad bilansikontodel ja kanded kontole 008 on oma olemuselt puhtalt kontrollivad ja kantakse võla tagasimaksmisel maha.
Lisaks raamatupidamisele peab ettevõte maksuarvestust. Vastavalt lõigetele. 10 lk 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (TC RF) määramisel maksubaas ei võta arvesse krediidi- või laenulepingute alusel saadud rahaliste vahendite või muu vara (muud sarnased rahalised vahendid või muu vara, olenemata laenuvõtmise viisist, sh võlakohustuste katteks väärtpaberid), samuti saadud raha või muu vara näol saadud tulu. need laenud tagasi maksta. See tähendab, et laenuandja organisatsioon ei pea organisatsioonide kasumi maksustamisel tuludes arvesse võtma varem väljastatud laenude tagasimaksmisel saadud tulu.
Siiski tuleb meeles pidada, et artikli 6 lõike 6 kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 kohaselt kajastatakse tulu laenu-, krediidi-, pangakonto-, pangahoiuselepingute, samuti väärtpaberite ja muude võlakohustuste kujul saadud tulu maksumaksja mittetegevusest tuleneva tuluna ( pankade intresside vormis sissetulekute määramise üksikasjad on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 290) . Seega kajastatakse laenu võtvale organisatsioonile varem välja antud laenudelt saadud intresside vormis tulu organisatsiooni-laenuandja tuluna organisatsioonide kasumi maksustamisel.
Nagu eelpool mainitud, saab laenu väljastada sularahata või sularahas, aga ka mitterahalisena (näiteks kaubad või materjalid). Esiteks on vaja kajastada seda tüüpi laenu käsutamist, kuna art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 39 sätestab, et omandiõiguste üleandmine ühe isiku poolt teisele hüvitataval alusel loetakse kauba müügiks, s.o. omandiõigus läheb laenuandjalt laenuvõtjale. Sellega seoses on loogiline eeldada, et vara üleandmine laenuvõtjale tuleks müügitoiminguna maksustada laenuandja poolt tulu- ja käibemaksuga. Pärast laenu tagastamist tehakse toimingud saadud vara kapitaliseerimiseks. Sisendkäibemaksu summa saab organisatsioon maha arvata tavapärasel viisil.
Kaubalaenulepinguga annab laenuandja laenusaajale üle üldtunnustega määratletud asjade omandi ning laenusaaja kohustub tagastama laenuandjale samaväärses koguses muid sama liiki ja kvaliteediga asju ning tasuma intressi. Sel juhul saab intressi väljendada nii rahas kui ka mitterahas. Vältimaks reguleerivate asutuste pretensioone osutatud teenuste tasu kohta, soovitame lepingus ette näha intressi arvestamise ja maksmise kord, kuna see tuleneb Art. Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 819 ja 822. Sellise teabe puudumisel arvutatakse laenu intressid Venemaa Panga refinantseerimismäära alusel, mis kehtis päeval, mil võlgnik kaubalaenu või selle vastava osa tagasi maksis.

Näide 2 . Organisatsioon väljastas lepingujärgselt teisele organisatsioonile pikaajalise laenu kaubana väärtuses 4 720 000 rubla. (koos käibemaksuga - 720 000 rubla). Kauba maksumus on 4 000 000 rubla. Laen väljastati 20% aastas. Intressi arvestatakse iga laenu kasutamise päeva eest. Need makstakse välja hiljemalt iga kvartali lõpuks.
Laenutehingud kajastatakse järgmistes kirjetes:
Deebet 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" Krediit 90 "Müük", alamkonto 1 "Tulu", - kajastub kaupade müügist saadav tulu - 4 720 000 rubla;
Deebet 90, alamkonto 2 "Müügikulu", Krediit 68 "Maksude ja tasude arvestused" - tasutud käibemaks - 720 000 rubla;
Deebet 90, alamkonto 3 "Käibemaks", Krediit 41 "Kaubad" - laenatud kauba maksumus kanti maha - 4 000 000 rubla;
Deebet 58 Krediit 76 - laenusumma kajastub - 4 720 000 rubla;
Deebet 76 Krediit 91 "Muud tulud ja kulud", alamkonto 1 "Muud tulud", - jaanuari eest kogunenud intress - 80 175 rubla. (4 720 000 x 20% : 365 päeva x 31 päeva);
Deebet 76 Krediit 91, alamkonto 1 "Muud tulud", - veebruari eest kogunenud intress - 72 416 rubla. (4 720 000 x 20% : 365 päeva x 281 päeva);
Deebet 76 Krediit 91, alamkonto 1 "Muud tulud", - märtsi eest kogunenud intress - 80 175 rubla. (4 720 000 x 20% : 365 päeva x 31 päeva);
Deebet 51 "Arvelduskontod" Krediit 76, - I kvartali intress kanti üle - 232 766 rubla. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Intressi arvestatakse sarnaselt. Laenu tagasimaksmisel tuleb teha järgmised kanded:
Deebet 19 "Käibemaks soetatud väärisesemetelt" Krediit 76, - arvestatakse tagastatud kauba käibemaksu - 720 000 rubla;
Deebet 41 Krediit 76, - tagastatud kaup krediteeritakse - 4 000 000 rubla. (4 720 000 - 720 000);
Deebet 68 Krediit 19, - aktsepteeritud tagastatud kauba käibemaksu mahaarvamiseks - 720 000 rubla;
Deebet 76 Krediit 58, - tagasimakstud laenu summa kanti maha - 4 720 000 rubla.

Ettevõtte rahalised vahendid, mis on krediteeritud pankade hoiustele, kajastuvad finantsinvesteeringute koosseisus.
panga deposiit tähendab raha või väärtpabereid, mis on hoiustatud pangas konkreetseks perioodiks üksikisiku nimel või juriidilise isiku, millelt võetakse selle eest teatud protsent.
Pangahoiuse (hoiuse) lepingu alusel kohustub üks pool (pank), kes on teiselt poolelt (hoiusandjalt) saadud või selle eest saadud rahasumma (hoius) vastu võtnud, tagastama hoiuse summa ja tasuma sellelt intressi. lepingus ettenähtud tingimustel ja viisil (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku lk 1 artikkel 834).
Ettevõte arvestab hoiusele intressi sellel päeval, mil tal on lepingutingimuste alusel õigus seda saada, s.o. raamatupidamises arvestatakse intressi sõltumata sellest, kas pank kandis intressi organisatsiooni kontole või mitte.
Praktikas on võimalik olukord, kus organisatsioon pani raha pangahoiusele novembris 2010. Vastavalt lepingule toimub tulude (intresside) arvestamine ja väljamaksmine 2011. aasta hoiutähtaja lõpus.
Vastavalt artikli 6 lõikele 6 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 kohaselt kajastatakse laenulepingute ja muude sarnaste lepingute alusel, mille kehtivusaeg langeb rohkem kui ühele aruandeperioodile, tulu laekuna ja kajastatakse tuluna vastava aruandeperioodi lõpus. Seega, kui pangahoiuse leping sõlmitakse perioodiks, mis on pikem kui üks aruandeperiood, on hoiustajaorganisatsioon kohustatud arvestama intressi iga aruandeperioodi lõpus, sõltumata raha tegelikust laekumisest ja hoiulepingu tingimustest ( kui organisatsioon peab tulude ja kulude arvestust maksustamise eesmärgil tekkepõhiselt) . Seetõttu tekib 2010. aastal laekuvate summade alusel ka maksustatav tulu (pangahoiuse intress), mis on arvestatud sellel perioodil hoiuse tegeliku paigutamise päevade arvu järgi.
Tuletame meelde, et tulusid kajastatakse sellel aruandeperioodil (maksustamisperioodil), mil need tekkisid, olenemata rahaliste vahendite, muu vara (tööd, teenused) ja (või) varaliste õiguste tegelikust laekumisest (tekkepõhine meetod). Mitme aruande(maksu)perioodi tulude puhul ning juhul, kui tulude ja kulude seost ei ole võimalik selgelt kindlaks määrata või see tuvastatakse kaudselt, jaotab tulu maksumaksja iseseisvalt, arvestades tulude ja kulude ühtse kajastamise põhimõtet.
Finantsinvesteeringute osana kajastatakse organisatsioonile teistelt isikutelt saadud arvete maksumust. veksel on tagatis ja seda saab kasutada kui finantsinstrument intressi või allahindlustulu teenimise eesmärgil.
Raamatupidamises võetakse tasu eest ostetud veksli finantsinvesteeringute osana arvele algmaksumuses tegelike soetuskulude summas (PBU 19/02 p 8, 9). Vekslite tulu võib olla intress või allahindlus. Diskontotulu on veksli ostuhinna ja lunastamisel saadud summa (nimiväärtus) vahe.
Arve peab sisaldama järgmisi kohustuslikke üksikasju:
- nimetus "arve", mis sisaldub dokumendi tekstis ja on väljendatud keeles, milles käesolev dokument on koostatud;
- lihtne ja tingimusteta pakkumine (lubadus) tasuda teatud summa;
- maksja nimi (ainult vekselis);
- maksetähtaeg;
- makse tegemise koht;
- isiku nimi, kellele või kelle korraldusel tuleb tasuda;
- arve koostamise kuupäev ja koht;
- Sahtli allkiri.
Loetletud üksikasjade puudumisel veksli tekstis kaotab see oma veksli jõu ja seda saab tunnustada erineva juriidilise vormi dokumendina - IOU.
Varaliste õiguste realiseerimine veksli, nagu ka muu tagatise alusel, on võimalik ainult selle esitamisega.
Reeglina kajastatakse veksli tulu selle lunastamise hetkel.
Kuid samal ajal selgitab PBU 19/02 lõige 22, et võlaväärtpaberite puhul, mille praegust turuväärtust ei arvutata, on organisatsioonil lubatud algmaksumuse ja nimiväärtuse vahe nende ringlusperioodi jooksul ühtlaselt neile vastavalt tulude väljastamise tähtaegadele tasumisele kuuluvaks, omistada äriorganisatsiooni majandustulemustele (muude tulude või kulude osana) või mittetulundusühingu kulude vähenemine või suurenemine. Sarnane tulu kajastamise kord on fikseeritud raamatupidamise aruandluspoliitika elemendina.

Näide 3 . Ettevõte ostis arve 1 000 000 rubla eest. Selle nimiväärtus on 1 300 000 rubla, veksli tähtaeg on 24 kuud. Kui organisatsiooni raamatupidamispoliitika näeb ette tulude kajastamise arvetel nende tagasimaksmise ajal, tehakse raamatupidamises järgmised kanded:

Deebet 91, alamkonto 2 "Muud kulud", Krediit 58 - arve esitatakse lunastamiseks - 1 000 000 rubla;
Deebet 76 Krediit 91, alamkonto 1 "Muud tulud", - kajastab võlga arve tagasimaksmisel - 1 300 000 rubla;
Deebet 91, alamkonto 9 "Kasum / kahjum müügist", Krediit 99 "Kasum ja kahjum", - arvel kajastub tulu (allahindlus) - 300 000 rubla. (1 300 000 - 1 000 000);
Deebet 51 Krediit 76 - arve tasumiseks saadud vahendid - 1 300 000 rubla.
Kui arvestuspoliitika näeb ette tulude kajastamise arvetel nende ringlusperioodi jooksul ühtlaselt, tehakse järgmised kanded:
Deebet 58 Krediit 51 - osteti finantsarve - 1 000 000 rubla;
Deebet 76 Krediit 91, alamkonto 1 "Muud tulud", - arve ringluse 1. kuu viitlaekumised - 12 500 rubla. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 kuud];
Deebet 76 Krediit 91, alamkonto 1 "Muud tulud", - arve ringluse 2. kuu viitlaekumised - 12 500 rubla. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 kuud];
Deebet 76 Krediit 91, alamkonto 1 "Muud tulud", - arve ringluse 3. kuu viitlaekumised - 12 500 rubla. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 kuud] jne.
Arve tagasimaksmine toimub dokumentide alusel:
Deebet 91, alamkonto 2 "Muud kulud", krediit 58 - arve esialgne maksumus kanti maha - 1 000 000 rubla;
Deebet 76 Krediit 91, alamkonto 1 "Muud tulud", - kajastab lunastamiseks esitatud arve maksumust - 1 000 000 rubla;
Deebet 51 Krediit 76 - kajastub arvel saadud tulu (allahindlus) - 300 000 rubla.

Veksli omandiõiguse üleminekut kinnitab vastuvõtmise ja üleandmise akt, mis peab sisaldama artikli lõikes 2 loetletud kohustuslikke andmeid. 21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse N 129-FZ "Raamatupidamise kohta" artikkel 9. Lisaks tuleb sellele märkida: arve andmed (seeria, number, väljaandmise kuupäev, liik (lihtne või võõrandatav), nimiväärtus, maksetähtaeg jne); andmed lepingu kohta, mille alusel arve üle anti. Arve koopia on mõttekas lisada aktile.
Finantsinvesteeringute arvestamiseks jagatakse need kahte kategooriasse:
- mille hetke turuväärtust ei määrata (sel juhul näidatakse finantsinvesteeringud bilansis nende algses maksumuses);
- mille järgi määratakse hetke turuväärtus, s.o. noteeritud organiseeritud väärtpaberiturul.
Teises kategoorias kajastuvad need bilansis aruandeperioodi lõpus kujunenud turuhinnas. Esialgse ja jooksva hinnangu vahe kajastatakse muude tulude või kulude all. Organisatsioonil on õigus korrigeerida väärtpaberite väärtust igakuiselt või kord kvartalis (PBU 19/02 punkt 20). Valitud periood peaks kajastuma organisatsiooni raamatupidamispoliitikas.
Vastavalt artikli lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 280 kohaselt tunnustatakse väärtpabereid organiseeritud väärtpaberiturul ringlevatena ainult siis, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:
- kui need on ringlusse lubanud vähemalt üks kaubanduse korraldaja, kellel on selleks siseriiklike õigusaktide kohaselt õigus;
- kui meedias avaldatakse infot nende hindade (noteeringute) kohta massimeedia(sh elektroonilised) või võib kaubanduse korraldaja või muu volitatud isik esitada igale huvitatud isikule kolme aasta jooksul väärtpaberitehingute tegemise päevast arvates;
- kui neile on maksumaksja nende väärtpaberitega tehingu tegemise päevale eelnenud viimase kolme kuu jooksul arvutatud turu noteering, kui see on seaduses sätestatud.

Näide 4 . Mais ostis investorettevõte väärtpabereid, millele on kehtestatud korras võimalik määrata nende turuväärtus 1 000 000 rubla ulatuses. Organisatsiooni raamatupidamispoliitikas on sätestatud, et selliste finantsinvesteeringute korrigeerimine tuleks läbi viia kord kvartalis.
Ametlikult avaldatud andmetel (börsi noteeringud) oli nende väärtpaberite väärtus: 31. mai seisuga - 990 000 rubla; 31. detsembri seisuga - 1 008 000 rubla.
Raamatupidamises peaksid ülaltoodud toimingud kajastuma kannetes:
Deebet 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" Krediit 51 - väärtpaberite maksmine müüjale - 1 000 000 rubla;
Deebet 58 Krediit 60 - väärtpaberid kapitaliseeriti (mais) - 1 000 000 rubla;
Deebet 91, alamkonto 2 "Muud kulud", Krediit 58 - kajastab väärtpaberite korrigeerimist (ümberhindamist) 31. mai seisuga - 10 000 rubla. (1 000 000 - 990 000);
Deebet 58 Krediit 91, alamkonto 1 "Muud tulud", - kajastab väärtpaberite korrigeerimist (ümberhindamist) 31. detsembri seisuga - 18 000 rubla. (1 008 000 - 990 000).
Seega fikseeritakse aasta lõpu raamatupidamisaruannetes väärtpaberite väärtus 1 008 000 rubla ulatuses. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).

Juhul, kui finantsinvesteeringuobjekti hetkeväärtus, mis on varem hinnatud hetke turuväärtusele, ei ole aruandekuupäeval kindlaks määratud (näiteks need aktsiad ei ole enam börsil noteeritud), kajastatakse seda finantsinvesteeringuobjekti. finantsaruannetes oma viimase hinnangu hinnaga (punkt 24 PBU 19/02). Edaspidi selle väärtust ei korrigeerita, kuna see kuulub automaatselt esimesse finantsinvesteeringute kategooriasse.
lihtne partnerleping(ühistegevuse kokkulepe) kasutatakse üha enam ettevõtlustegevuse valdkonnas. See võimaldab kombineerida mitme äriüksuse tegevust, aga ka üksikisikute tegevust ühes üldine vaade tegevust juriidilist isikut moodustamata.
Lihtsa seltsingulepingu mõiste, sisu, poolte õigused, kohustused ja vastutus käesolevast lepingust on määratletud Ch. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 55. Selle lepingu alusel ühendavad partnerid oma panused, et tegutseda koos kasumi nimel või saavutada mõni muu eesmärk, mis ei ole seadusega vastuolus.
Lepingus peavad partnerid märkima, milliste tegevustega nad ühiselt tegelevad, kuna ühistegevuse lepingu tunnuseks on see, et kõigil osalejatel on ühine eesmärk, milleks partnerlus luuakse. Kui eesmärk on äriline, siis saavad partnerluses osaleda ainult organisatsioonid ja üksikettevõtjad. Ja siin üksikisikud kes pole PBOYuL-ina registreeritud, ei saa seltsimeesteks.
Sõbra panust tunnustatakse kui kõike, mida ta ühisele eesmärgile panustab, sealhulgas raha, muud vara, erialaseid ja muid teadmisi, oskusi ja võimeid, samuti ärilist mainet ja ärisidemeid (Venemaa tsiviilseadustiku artikkel 1042). Föderatsioon). Seega on pooltel õigus iseseisvalt hinnata sõbra kutseoskusi ja ärisidemeid, võimaldades tal näiteks saada ühisteks eesmärkideks suurt laenu. Erialased ja muud oskused, võimed jne. üsna raske dokumenteerida. See lihtne partnerleping erineb oluliselt kõigist teistest panustest.
Osanike sissemakseid eeldatakse võrdse väärtusega, kui lihtsast ühingulepingust või tegelikest asjaoludest ei tulene teisiti. Partneri panuse rahaline väärtus kujuneb partnerite kokkuleppel.
Lihtpartnerluslepingu alusel partnerorganisatsiooni sissemakse arvele tehtavate finantsinvesteeringute algmaksumus on nende rahaline väärtus, mille partnerid on lepingus kokku leppinud (PBU 19/02 p 15).
Finantsinvesteeringuid võtab raamatupidamisse vastu seltsimees, kellele on usaldatud ühiste asjade ajamise kohustus.
Näiteks lihtsa seltsingulepinguga usaldatakse ühiste asjade ajamine organisatsioonile. Sissemaksena ühingu põhikapitali võtab ta vastu organiseeritud väärtpaberiturul ringlevaid aktsiaid, mille väärtus lepingu alusel on 1 000 000 rubla.
Lihtseltsingu eraldi raamatupidamises kajastub see toiming kandes:
Deebet 58 Krediit 80 "Autorikapital" - lihtsa partnerluslepingu alusel hindamisel saadud aktsiad - 1 000 000 rubla.
PBU 19/02 tutvustas mõistet " finantsinvesteeringute väärtuse langus". See kehtib ainult selliste finantsinvesteeringute kohta, mille turuväärtust ei määrata. Väärtuse langust mõistetakse kui väärtuse pidevat langust allapoole majandusliku kasu summat, mida organisatsioon loodab nendelt finantsinvesteeringutelt oma tavapärastes tegevustingimustes saada ( punkt 37 PBU 19/02).
Investeeringute amortiseerumise tuvastamiseks peavad samaaegselt kehtima järgmised tingimused:
- bilansiline väärtus on aruandekuupäeva ja sellele eelneva aruandekuupäeva seisuga oluliselt suurem nende hinnangulisest väärtusest;
- aruandeaasta jooksul muutus finantsinvesteeringute hinnanguline väärtus oluliselt ainult selle vähenemise suunas;
- bilansipäeva seisuga puuduvad tõendid selle kohta, et nende finantsinvesteeringute hinnangulise väärtuse oluline tõus on tulevikus võimalik.
Finantsinvesteeringute väärtuse langus võib ilmneda järgmistes olukordades:
- pankrotitunnuste ilmnemine organisatsioonile või selle võlgnikule laenulepingu alusel kuuluvate väärtpabereid emiteerivas organisatsioonis või pankroti väljakuulutamises;
- oluliste tehingute tegemine väärtpaberiturul sarnaste väärtpaberitega nende bilansilisest väärtusest oluliselt madalama hinnaga;
- finantsinvesteeringutelt saadud tulu puudumine või oluline vähenemine intresside või dividendidena suure tõenäosusega nende tulude edasiseks vähenemiseks tulevikus jne.
Selliste suundumuste ilmnemisel peaks organisatsioon läbi viima testi, et teha kindlaks tingimuste olemasolu finantsinvesteeringute väärtuse jätkusuutlikuks languseks. Kui audit kinnitab väärtuse vähenemist, moodustab organisatsioon finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservi (konto 59). Äriorganisatsioon moodustab reservi majandustulemuste tõttu (tegevuskulude osana) ja mittetulundusühing - kulude suurenemise tõttu.
Finantsinvesteeringute amortisatsiooni kontrollimine toimub vähemalt üks kord aastas aruandeaasta 31. detsembri seisuga, kui esineb amortisatsiooni tunnuseid. Organisatsioonil on õigus nimetatud kontrolli läbi viia vahearuannete aruandekuupäevadel.
Kõrval krediidikonto 59 reservide loomine kajastub, deebetil - selle kasutamine. Saldo näitab reservide jääki aruandeperioodi lõpus. See konto toimib konto 58 regulaatorina ja on finantsallikas kahjumite katmiseks, mis tulenevad noteerimata finantsinvesteeringute võimalikust müügist nende raamatupidamisväärtusest madalama hinnaga.
Reserv moodustatakse iga aruandeaasta 31. detsembril (või organisatsiooni otsusega kord kvartalis vahearuannete aruandekuupäevadel), mis kajastub kandes:
Deebet 91, alamkonto 2 "Muud kulud", Krediit 59 - on loodud reservid noteerimata finantsinvesteeringute investeeringute amortisatsiooniks.
Noteerimata finantsinvesteeringutesse tehtud investeeringute amortisatsiooni reservi suuruse muutus (korrigeerimine) toimub nende hinnangulise väärtuse edasise muutumise korral aruandeperioodi lõpus:
Deebet 91, alamkonto 2 "Muud kulud", Krediit 59 - on suurendatud noteerimata finantsinvesteeringute investeeringute amortisatsiooni reservi summat;
Deebet 59 Krediit 91, alamkonto 1 "Muud tulud", - on vähendatud noteerimata finantsinvesteeringute investeeringute amortisatsiooni reservi summat.

Näide 5. Organisatsioon ostis 3000 aktsiat hinnaga 500 rubla. tükk. Arvestuspõhimõte määrab, et finantsinvesteeringute väärtuse vähenemine kajastatakse olulisena, kui erinevus väärtpaberite bilansilise väärtuse ja hinnangulise väärtuse vahel ületab 5%.
Raamatupidamisdokumentides registreeritakse:
Deebet 58 Krediit 60 - väärtpaberid kapitaliseeriti - 1 500 000 rubla. (500 rubla x 3000 tk.).
Sõltumatu hindaja sõnul on väärtpaberite hinnanguline väärtus 430 rubla. tükk. Langus on 14%.
Väärtuse langus on märkimisväärne ja (majandus)üksus moodustab aktsiate väärtuse languse katteks eraldise. Reservi suurus on 210 000 rubla. [(500 RUB – 430 RUB) x 3000 tk].
See toiming kajastub kirjes:
Deebet 91, alamkonto 2 "Muud kulud", krediit 59 - on moodustatud aktsiate amortisatsiooni reserv - 210 000 rubla.
Aruandeperioodi lõpus kajastatakse aktsiad bilansis nende algses soetusmaksumuses, millest on maha arvatud eraldis. Nende maksumus on 1 290 000 rubla. (1 500 000 - 210 000).
Reserv kantakse finantstulemustesse (tegevusetulu osana) maha kahel juhul:
- nende finantsinvesteeringute müügil või muul viisil võõrandamisel, mille jaoks reserv moodustati;
- kui ei toimu nende investeeringute väärtuse edasist jätkusuutlikku olulist vähenemist.
Reserv kantakse maha selle aasta või aruandeperioodi lõpus, mil need finantsinvesteeringud realiseeriti:
Deebet 59 Krediit 91, alamkonto 1 "Muud tulud" - finantsinvesteeringute amortisatsiooni reserv kanti maha seoses nende käsutamisega.

Väärtpaberiturul mitteprofessionaalsete osalejate puhul ei arvestata tulumaksu maksubaasi määramisel väärtpaberiinvesteeringute amortisatsiooni reservi mahaarvamiste summasid kuludesse (Venemaa maksuseadustiku artikkel 10, artikkel 270). Föderatsioon). Samuti ei võeta arvesse taastatud reservide summasid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 punkt 1 punkt 25).
Andmed finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservide kohta, näidates ära finantsinvesteeringute liigi, aruandeaastal moodustatud reservi suuruse, aruandeperioodi põhitegevuse tuluna kajastatud reservi suuruse; aruandeaastal kasutatud reservi summad tuleks välja tuua organisatsiooni bilansi seletuskirjas, lähtudes olulisuse nõudest.
Aja jooksul võivad finantsinvesteeringud pensionile minna. Väärtpaberite võõrandamine toimub lunastamise, müügi, tasuta võõrandamise, teiste organisatsioonide põhikirja (aktsia)kapitali sissemaksena, lihtühingulepingu alusel sissemakse arvel ülekandmise jms korral (klausel). 25 PBU 19/02). Investeeringute võõrandamise kuupäev määratakse hetkel, mil finantsinvesteeringute uuele omanikule läheb üle omandiõigus, finantsinvesteeringutega kaasnevad finantsriskid (hinnamuutuse risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk jne).
Sellistes olukordades kantakse need maha ühel PBU 19/02 reguleeritud viisidest:
1) iga ühiku algmaksumuses;
2) keskmise algmaksumusega;
3) esmasoetamisaja algmaksumuses (FIFO).
Esimest meetodit kasutatakse reeglina põhikapitali sissemaksete, laenude, pankade hoiuste, nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud nõuete puhul. Väärtpaberite (aktsiad, võlakirjad, vekslid) puhul võib kasutada teist või kolmandat meetodit.
Finantsinvesteeringute lõpetamise maksumuse määramise kord erineb "noteeritud" ja "noteerimata" finantsinvesteeringute puhul. Kui finantsinvesteeringud, mille jaoks arvutatakse praegune turuväärtus, on lõpetatud, arvutab organisatsioon nende väärtuse viimase hinnangu põhjal (PBU 19/02 punkt 30).
Üks neist meetoditest on lubatud iga finantsinvesteeringute grupi (liigi) jaoks ja see peab olema raamatupidamispoliitikas selle elemendina fikseeritud (punkt 26 PBU 19/02).
Teise meetodi kasutamisel (eeldusel, et väärtpaberite hetke turuväärtust pole võimalik määrata) arvutatakse väärtpaberi keskmine väärtus järgmise valemiga:

Väärtpaberi keskmine väärtus = (Väärtpaberite väärtus kuu alguses + Kuu jooksul laekunud väärtpaberite väärtus) / (Väärtpaberite arv kuu alguses + Laekunud väärtpaberite arv kuu lõpus).

Mahakantavate väärtpaberite maksumus:

Kasutuselt kõrvaldatud väärtpaberite väärtus = väärtpaberi keskmine väärtus x kuu jooksul kasutusest kõrvaldatud väärtpaberite arv.

Väärtpaberijäägi väärtus kuu lõpus:

Väärtpaberite järelejäänud väärtus = väärtpaberi keskmine väärtus x kuu lõpus allesjäänud väärtpaberite arv

Ülejäänud väärtpaberite väärtus = Väärtpaberite väärtus kuu alguses + Kuu jooksul laekunud väärtpaberite väärtus - Kasutuselt kõrvaldatud väärtpaberite väärtus.

Sarnased arvutused tehakse iga kuu lõpus. Neid on lubatud läbi viia kuu jooksul iga finantsinvesteeringute realiseerimise kuupäeva kohta (libiseva keskmise algmaksumuse meetod).
Jooksev hinnang võimaldab seda kasutada iga tehingukuupäeva jaoks, mis on väga mugav raamatupidamisprogrammides teabe arvutipõhiseks töötlemiseks.
Tuleb meeles pidada, et väärtpaberite keskmine algmaksumus määratakse sama liigi (aktsiad, võlakirjad, vekslid) suhtes.

Näide 6 . Organisatsiooni üheks mittepõhitegevuseks on väärtpaberite ost ja müük. Arvestuspoliitika kohaselt kantakse aktsiad maha keskmise algmaksumuse alusel.
Kuu alguses oli bilansis 100 ühe emitendi aktsiat. Aktsia hind oli 900 rubla. tükk. Kuu jooksul omandas ettevõte sama emitendi aktsiaid. Neid osteti kolmes partiis:
1. partii - 150 tk. hinnaga 1000 rubla / tükk;
2. partii - 130 tk. hinnaga 1100 rubla / tükk;
3. partii - 250 tk. hinnaga 1200 rubla / tk.
Nende omandamise toimingud on kajastatud
seega:
Deebet 58 Krediit 60 - soetati 1. aktsiate partii - 150 000 rubla. (1000 rubla x 150 tükki);
Deebet 58 Krediit 60 - omandati 2. aktsiate partii - 143 000 rubla. (1100 rubla x 130 tükki);
Deebet 58 Krediit 60 - omandati 3. aktsiate partii - 300 000 rubla. (1200 rubla x 250 tk.).
Samal kuul müüdi 500 aktsiat. Kuu lõpus arvutatud aktsia keskmine algväärtus on:
(900 rubla x 100 tk + 1000 rubla x 150 tk + 1100 rubla x 130 tk + 1200 rubla x 250 tk) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rubla
Kuu jooksul pensionile läinud aktsiate väärtus on:
1084,13 RUB x 500 = 542 065 rubla
Väärtpaberite mahakandmine kirjendatakse järgmiselt:
Deebet 91, alamkonto 2 "Muud kulud", Krediit 58 - müüdud aktsiate väärtus kanti maha - 542 065 rubla.
Kuu lõpus on ettevõtte aktsiate arv:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 tükki;
Aktsia hind:
(900 rubla x 100 tk + 1000 rubla x 150 tk + 1100 rubla x 130 tk + 1200 rubla x 250 tk) - 542 065 rubla. = 140 935 rubla.

Väärtpaberite hindamine meetodil FIFO lähtub eeldusest, et väärtpabereid müüakse kuu jooksul nende laekumise (soetamise) järjekorras, s.o. esimesed müüdavad väärtpaberid tuleb hinnata esimeste ostuaja algmaksumuses, arvestades kuu alguses noteeritud väärtpaberite väärtust. Selle meetodi rakendamisel tehakse kuu lõpus allesjäänud väärtpaberite hinnang hiljemalt soetamisaja tegelikule maksumusele ning väärtpaberite müügi (käsustamise) maksumuses on arvestatud väärtpaberite väärtus. omandamise ajal kõige varem. See tähendab, et kolmanda meetodi kasutamisel kantakse esmalt maha need väärtpaberid, mis on saldodel kirjas, seejärel need, mis sisenesid organisatsiooni esimesena. Kui neist ei piisa - need, kes saabusid teisena, kui ei piisa - kolmandad jne.
Ülaltoodud näite tingimuste kohaselt, kui ettevõte kasutab FIFO meetodit, siis sel juhul kantakse maha:
- kõik aktsiad, mis on registreeritud kuu alguses (100 tk.);
- kõik 1. partii saadud aktsiad (150 tk);
- kõik 2. partiis saadud aktsiad (130 tk.);
- osa 3. partiis saadud aktsiatest (120 tk.).
Kokku 500 aktsiat (100 +150 +130 + 120).
Kuu lõpus on ettevõttel 3. partii aktsiaid 130 tk. (250 - 120) hinnaga 1200 rubla. tükk.
Maha kantud aktsiate maksumus on 527 000 rubla. (900 rubla x 100 tk + 1000 rubla x 150 tk + 1100 rubla x 130 tk + 1200 rubla x 120 tk).
Nende mahakandmine kajastub kandes:
Deebet 91, alamkonto 2 "Muud kulud", Krediit 58 - müüdud aktsiate maksumus kanti maha - 527 000 rubla.
Kuu lõpuks jääb aktsiate väärtuseks 156 000 rubla. (1200 rubla x 130 tk.).
Artikli lõikes 9 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 280 on selgitatud, et väärtpaberite müümisel või muul viisil võõrandamisel valib maksumaksja iseseisvalt vastavalt maksustamise eesmärgil vastuvõetud arvestuspoliitikale ühe järgmistest meetoditest pensionile jäänud väärtuse mahakandmiseks. väärtpaberid kuluna:
- esmasoetamise arvelt (FIFO);
- ühiku maksumuse kohta.
Need meetodid kehtivad nii organiseeritud väärtpaberiturul kaubeldavate kui ka mittekaubeldavate väärtpaberite suhtes.
FIFO meetodit rakendatakse väärtpaberitele, mis on liigilt, käibetingimustelt ja tululiigilt võrreldavad, s.o. neile kehtib üks turu noteering (väärtpaberite kaalutud keskmine hind).
Lõpetatud väärtpaberite maksumuse ühikumaksumuses maksukulusse mahakandmise meetodit kasutatakse juhul, kui organisatsioon suudab müüdavad väärtpaberid täpselt tuvastada või neil on individuaalselt määratletud omadused või raamatupidamissüsteem ja tehingutingimused võimaldavad organisatsioonil määrata, milliseid konkreetseid väärtpabereid ta müüb. , ja saab määrata nende konkreetsete väärtpaberite väärtuse.
Valitud meetod on fikseeritud maksuarvestuse poliitika.