Analyse des investissements financiers. je

Placements financiers entreprises- il s'agit d'un investissement de trésorerie disponible et d'autres ressources dans des actifs non liés à l'activité principale de l'entreprise.

L'analyse des investissements financiers de l'entreprise est effectuée dans le programme FinEkAnalysis dans le bloc Analyse de la situation financière en dynamique.

Selon la période d'investissement, il y a :

• placements financiers à court terme (placement de fonds pour une période pouvant aller jusqu'à un an)
• placements financiers à long terme (placement de fonds pour une durée supérieure à un an).

Afin de réduire le niveau de risque, les investissements financiers sont généralement effectués dans une variété d'instruments financiers, dont la totalité forme un portefeuille d'investissement.

Comptabilisation des investissements financiers

Pour accepter des actifs en tant qu'investissements financiers pour la comptabilité, les conditions suivantes doivent être remplies à la fois :

• la présence de documents dûment signés confirmant l'existence du droit de l'organisation à des investissements financiers et à recevoir des fonds ou d'autres actifs découlant de ce droit ;
• passage à l'organisation des risques financiers liés aux placements financiers (risque de variation de prix, risque d'insolvabilité du débiteur, risque de liquidité…) ;
• la capacité d'apporter des avantages économiques (revenus) à l'organisation à l'avenir sous la forme d'intérêts, de dividendes ou d'une augmentation de leur valeur (sous la forme de la différence entre le prix de vente (remboursement) d'un investissement financier et son prix d'achat , à la suite de son échange, utilisation pour rembourser les obligations de l'organisation, augmentation du coût actuel du marché, etc.).

Les investissements financiers de l'organisation comprennent :

• titres d'État et municipaux, titres d'autres organisations, y compris les titres de créance, dans lesquels la date et le coût de remboursement sont déterminés (obligations, billets à ordre);
• contributions au capital (actions) autorisé d'autres organisations (y compris les filiales et sociétés affiliées) entreprises commerciales);
• prêts accordés à d'autres organismes, dépôts auprès d'établissements de crédit, créances acquises sur la base d'une cession de droit de créance, etc.

Dans le cadre des investissements financiers, les apports d'un organisme partenaire dans le cadre d'une simple convention de partenariat sont également pris en compte. Les investissements ne comprennent pas :

• actions propres rachetées par l'organisation aux actionnaires;
• lettres de change émises par l'organisation au vendeur lors du paiement de biens, travaux et services ;
• les investissements en immobilisations, en immobilisations incorporelles, ainsi qu'en biens immobiliers, qui sont ensuite mis à la disposition de tiers pour une utilisation temporaire.

Les placements financiers sont classés selon différents critères :

• en rapport avec le capital autorisé,
• par type de propriété
• termes pour lesquels ils ont été produits, etc.

En fonction de la lien avec le capital social Distinguer les investissements financiers aux fins de la formation du capital autorisé et de la dette. Les investissements dans le but de constituer le capital autorisé comprennent :

• Stock,
• cotisations à capitaux autorisés autres organisations
• certificats d'investissement confirmant la part de participation dans le fonds d'investissement et donnant le droit de percevoir des revenus de la chaîne de titres composant le fonds d'investissement.

Les titres de créance comprennent :

• obligations,
• les hypothèques,
• bons de caisse et d'épargne,
• bons du Trésor,
• factures.

Par formes de propriété Faites la distinction entre les titres gouvernementaux et non gouvernementaux.

En fonction de la la période pour laquelle l'investissement financier a été réalisé, ils sont subdivisés en :

• à long terme (quand temps fixe leur échéance est supérieure à un an ou les placements sont effectués avec l'intention d'en tirer un revenu pendant plus d'un an),
• à court terme (lorsque la période d'échéance établie ne dépasse pas un an ou que les investissements sont effectués sans l'intention d'en tirer un revenu pendant plus d'un an).

unité comptabilité les investissements financiers peuvent être une série, un lot ou un autre ensemble homogène d'investissements financiers. Il est choisi par l'organisation de manière indépendante et doit garantir la formation d'informations complètes et fiables sur la disponibilité et le mouvement des investissements financiers.

Placements financiers au bilan

Les placements financiers sont la ligne 1240 « Placements financiers (hors équivalents de trésorerie) »

Dépréciation des placements financiers

La dépréciation des placements financiers s'entend comme une diminution importante et régulière de leur valeur. La différence entre la valeur comptable des placements financiers et le montant de la réduction de leur valeur est appelée la valeur estimée des placements financiers. Cet indicateur est calculé pour les placements financiers dont la valeur de marché actuelle n'est pas déterminée.

Une baisse régulière du coût des placements financiers se caractérise par la présence des conditions suivantes :

• à la date de clôture et à la date de clôture précédente, la valeur comptable des placements financiers dépasse significativement leur valeur estimée ;
• au cours de l'année de référence, la valeur estimée des investissements financiers a considérablement diminué ;
• à la date de clôture, rien n'indique une augmentation significative du coût estimé.

La dépréciation des placements financiers se produit lorsque les organisations - émetteurs de titres présentent des signes de faillite, des transactions avec des titres sur le marché des valeurs mobilières à un prix nettement inférieur à leur valeur, l'absence ou la diminution significative des revenus des placements financiers, etc. En cas de ces situations ou de situations similaires, l'organisation est tenue de vérifier l'existence de conditions pour une diminution durable du coût des investissements financiers.

Si l'audit confirme une diminution significative et constante de la valeur des investissements financiers, l'organisation constitue une réserve pour l'amortissement des investissements financiers pour la différence entre leur valeur comptable et leur valeur estimée.

La constitution d'une réserve se traduit au débit du compte 91 « Autres produits et charges » et au crédit du compte 59 « Provisions pour dépréciation des placements financiers ». Le montant de la réserve sert à constituer valeur comptable les placements financiers, qui constituent la différence entre la valeur comptable et la réserve créée. Parallèlement, la réserve constituée permet de couvrir les éventuelles pertes sur opérations avec placements financiers.

Le contrôle de la dépréciation des placements financiers est effectué au moins une fois par an au 31 décembre de l'année de déclaration s'il existe des indices de dépréciation ; elle peut être effectuée aux dates d'arrêté des comptes semestriels.

Si les résultats de l'audit révèlent une nouvelle diminution de la valeur estimée des investissements financiers, le montant de la réserve créée augmente en conséquence. Avec une augmentation de la valeur estimée des placements financiers, la réserve créée est réduite du montant de l'augmentation.

Parallèlement, le compte 59 « Provisions pour dépréciation des placements financiers » est débité et le compte 91 « Autres produits et charges » est crédité. Une écriture similaire est effectuée lors de la radiation du solde des placements financiers pour lesquels les réserves correspondantes ont été précédemment constituées. Une comptabilité analytique sur le compte 59 « Provisions pour dépréciation des placements financiers » est tenue pour chaque provision.

Si à la fin de l'année suivant l'année de la création de la réserve pour dépréciation des placements financiers, cette réserve n'est utilisée en aucune façon, alors les montants non dépensés sont ajoutés aux résultats financiers de l'organisation de l'année correspondante lorsque établir le bilan de fin d'année (le compte 59 est débité et le compte 59 est crédité 91).

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Et des informations comptables sur les investissements financiers de l'organisation. L'organisation est ci-après entendue comme une personne morale au sens de la loi Fédération Russe(hors organismes de crédit et établissements publics (municipaux)).

(voir texte dans l'édition précédente)

Le présent règlement s'applique lors de l'établissement des caractéristiques de la comptabilisation des investissements financiers pour les acteurs professionnels du marché des valeurs mobilières, les organismes d'assurance, les fonds de pension non étatiques.

2. Aux fins du présent règlement, afin d'accepter des actifs comme placements financiers pour la comptabilisation, les conditions suivantes doivent être remplies à la fois :

la présence de documents dûment signés confirmant l'existence du droit de l'organisation à des investissements financiers et à recevoir des fonds ou d'autres actifs découlant de ce droit ;

passage à l'organisation des risques financiers liés aux placements financiers (risque de variation de prix, risque d'insolvabilité du débiteur, risque de liquidité…) ;

La capacité d'apporter à l'avenir des avantages économiques (revenus) à l'organisation sous forme d'intérêts, de dividendes ou d'augmentation de leur valeur (sous la forme de la différence entre le prix de vente (rachat) d'un investissement financier et sa valeur d'achat à la suite de son échange, utilisation pour rembourser les obligations de l'organisation, augmentation de la valeur marchande actuelle, etc.).

3. Les investissements financiers de l'organisation comprennent: les titres d'État et municipaux, les titres d'autres organisations, y compris les titres de créance, dans lesquels la date et le coût de remboursement sont déterminés (obligations, billets à ordre); les contributions au capital autorisé (actions) d'autres organisations (y compris les filiales et les sociétés affiliées) ; prêts accordés à d'autres organismes, dépôts auprès d'établissements de crédit, créances acquises sur la base d'une cession de créance, etc.

Pour l'application du présent règlement, les investissements financiers comprennent également les apports d'un organisme partenaire dans le cadre d'une convention de partenariat simple.

Les investissements financiers de l'organisation ne comprennent pas :

actions propres société par actions des actionnaires pour revente ou annulation ultérieure ;

Billets à ordre émis par l'organisation du tireur à l'organisation du vendeur lors du paiement des marchandises vendues, des produits, des travaux effectués, des services rendus ;

Investissements de l'organisation dans des biens immobiliers et autres biens ayant une forme tangible, fournis par l'organisation moyennant des frais pour une utilisation temporaire (possession et utilisation temporaires) afin de générer des revenus ;

métaux précieux, bijoux, objets d'art et autres objets de valeur similaires non acquis pour les activités normales.

4. Immobilisations incorporelles telles que les immobilisations, les stocks et immobilisations incorporelles ne sont pas des placements financiers.

5. L'unité comptable des investissements financiers est choisie par l'organisation de manière indépendante de manière à assurer la formation d'informations complètes et fiables sur ces investissements, ainsi qu'un contrôle adéquat de leur présence et de leur mouvement. Selon la nature des investissements financiers, la procédure d'acquisition et d'utilisation, une série, un lot, etc. peut être une unité d'investissements financiers. ensemble homogène de placements financiers.

6. L'organisation tient une comptabilité analytique des investissements financiers de manière à fournir des informations sur les unités comptables des investissements financiers et les organisations dans lesquelles ces investissements sont effectués (émetteurs de titres, autres organisations auxquelles l'organisation participe, organisations emprunteuses, etc.) .

Pour les titres d'État et les titres d'autres organisations acceptés pour la comptabilité, au moins les informations suivantes doivent être formées en comptabilité analytique: le nom de l'émetteur et le nom du titre, le numéro, la série, etc., le prix nominal, le prix d'achat, les dépenses liés à l'achat de titres, le total, date d'achat, date de vente ou autre élimination, lieu de stockage.

Une organisation peut se former en comptabilité analytique Information additionnelle sur les investissements financiers de l'organisation, y compris dans le contexte de leurs groupes (types).

7. Les particularités d'évaluation et les règles supplémentaires pour la publication d'informations sur les investissements financiers dans des sociétés commerciales dépendantes dans les états financiers sont établies séparément. acte normatif sur la comptabilité.

Placements financiers- titres d'État et municipaux, titres d'autres organismes, y compris les titres de créance, dans lesquels la date et le coût de remboursement sont déterminés (obligations, lettres de change); les contributions au capital autorisé (actions) d'autres organisations (y compris les filiales et les sociétés affiliées) ; prêts accordés à d'autres organismes, dépôts auprès d'établissements de crédit, créances acquises sur la base d'une cession de créance, etc.

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Le terme "Investissements financiers" est utilisé en comptabilité. Les investissements financiers comprennent les titres, les apports au capital autorisé (actions) d'autres organisations, les prêts accordés à d'autres organisations, les dépôts dans des organismes de crédit, les créances acquises sur la base d'une cession de droit de créance, etc.

La procédure comptable des investissements financiers est déterminée par le règlement comptable "Comptabilité des investissements financiers" PBU 19/02, approuvé. Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 10 décembre 2002 N 126n.

Les investissements financiers sont pris en compte en comptabilité sur le compte. Certains types de placements financiers peuvent être comptabilisés sur les comptes du sous-compte 3 « Comptes de dépôt » et du sous-compte 1 « Règlements sur prêts consentis ». Les dépréciations des placements financiers sont prises en compte dans le compte.

Qu'est-ce que les investissements financiers ?

Les placements financiers de l'organisme comprennent : des titres d'État et municipaux, des titres d'autres organismes, y compris des titres de créance, dont la date et le coût de remboursement sont déterminés (obligations, lettres de change) ; les contributions au capital autorisé (actions) d'autres organisations (y compris les filiales et les sociétés affiliées) ; prêts accordés à d'autres organismes, dépôts auprès d'établissements de crédit, créances acquises sur la base d'une cession de droit de créance, etc. (clause 3 PBU 19)

Les investissements financiers de l'organisation ne comprennent pas :

Actions propres rachetées par une société par actions aux actionnaires pour revente ultérieure ou annulation ;

Billets à ordre émis par l'organisation du tireur à l'organisation du vendeur lors du paiement des marchandises vendues, des produits, des travaux effectués, des services rendus ;

Investissements de l'organisation dans des biens immobiliers et autres biens ayant une forme tangible, fournis par l'organisation moyennant des frais pour une utilisation temporaire (possession et utilisation temporaires) afin de générer des revenus ;

Métaux précieux, bijoux, objets d'art et autres objets de valeur similaires non acquis pour les activités normales.

Inscription

Les investissements financiers sont acceptés pour la comptabilisation à leur coût d'origine (paragraphe 8 du PBU 19).

Le coût initial des investissements financiers achetés contre rémunération correspond au montant des coûts réels de l'organisation pour leur acquisition, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée et des autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et redevances ) (clause 9 PBU 19).

Types de placements financiers

Les placements financiers sont divisés en deux groupes : les placements financiers dont la valeur marchande actuelle peut être déterminée et les placements financiers dont la valeur marchande actuelle ne peut être déterminée.

Les petites entreprises, à l'exception des émetteurs de titres placés publiquement, ainsi que les organisations à but non lucratif à vocation sociale sont autorisées à procéder à une évaluation ultérieure de tous les investissements financiers de la manière établie pour les investissements financiers pour lesquels leur valeur marchande actuelle n'est pas déterminé (paragraphe 19 du PBU 19).

Placements financiers dont la valeur marchande actuelle peut être déterminée

Les placements financiers, dont la valeur de marché actuelle peut être déterminée conformément à la procédure établie, sont reflétés dans les états financiers à la fin de l'année de référence à la valeur de marché actuelle en ajustant leur évaluation à la date de clôture précédente. Cet ajustement peut être effectué mensuellement ou trimestriellement.

La différence entre l'évaluation des placements financiers à la valeur de marché actuelle à la date de clôture et la précédente évaluation des placements financiers est imputée résultats financiers d'une organisation commerciale (dans le cadre d'autres revenus ou dépenses) ou une augmentation des revenus ou des dépenses organisation à but non lucratif en correspondance avec le compte des investissements financiers (clause 20 PBU 19).

Placements financiers dont la valeur de marché actuelle n'est pas déterminée

Les placements financiers pour lesquels la valeur de marché actuelle n'est pas déterminée font l'objet d'une réflexion dans la comptabilité et dans les états financiers à la date de clôture à leur coût d'origine (paragraphe 21 du PBU 19).

Dépréciation des placements financiers

Une baisse significative et durable de la valeur des investissements financiers, pour lesquels leur valeur de marché actuelle n'est pas déterminée, en deçà du montant des avantages économiques que l'organisation s'attend à recevoir de ces investissements financiers dans le cours normal de ses activités, est comptabilisée comme une dépréciation d'investissements financiers. Dans ce cas, sur la base du calcul de l'organisation, la valeur estimée des investissements financiers est déterminée, qui est égale à la différence entre leur valeur à laquelle ils sont reflétés en comptabilité (valeur comptable) et le montant d'une telle diminution (paragraphe 37 du PBU 19).

Les investissements financiers sont les fonds de l'entreprise qui sont transférés à l'usage d'autres organisations. Il est souvent plus rentable pour le propriétaire d'utiliser ses fonds, principalement de l'argent, dans des organismes tiers, et non dans ses activités commerciales. Le placement de capital dans des objets d'entreprise et (ou) d'autres activités dans le but de réaliser un profit ou d'obtenir un autre effet bénéfique est autrement appelé investissement. Les investissements financiers sont des investissements dans des titres et autres instruments financiers.

Instruments financiers désigne tout contrat à terme qui aboutit à la vente et à l'achat d'un actif financier à des conditions déterminées et préalablement convenues.

Conformément au PBU 19/02 "Comptabilisation des investissements financiers", les investissements financiers comprennent :

* titres d'État et municipaux, titres d'autres organismes, y compris les titres de créance, dans lesquels la date et le coût de remboursement sont déterminés (obligations, billets à ordre);

* contributions au capital autorisé (actions) d'autres organisations, y compris les filiales et les sociétés indépendantes ;

* apports d'un organisme partenaire dans le cadre d'une convention de partenariat simple ;

* prêts accordés à d'autres organismes, dépôts dans des organismes de crédit, créances acquises sur la base d'une cession de droit de créance, etc.

Selon le paragraphe 2 du PBU 19/02, pour que les actifs soient acceptés pour la comptabilisation en tant qu'investissements financiers, les conditions suivantes doivent être remplies à la fois :

* la présence de documents dûment signés confirmant l'existence du droit de l'organisation à des investissements financiers et à recevoir des fonds ou d'autres actifs découlant de ce droit ;

* passage à l'organisation des risques financiers liés aux placements financiers (risque de variation de prix, risque d'insolvabilité du débiteur, risque de liquidité, etc.) ;

* la capacité d'apporter à l'avenir des avantages économiques (revenus) à l'organisation sous forme d'intérêts, de dividendes ou d'augmentation de leur valeur (sous la forme de la différence entre le prix de vente (remboursement) d'un investissement financier et son achat prix résultant de son échange, utilisation pour rembourser les obligations de l'organisation, augmentation du coût actuel du marché, etc.).

Les placements financiers les plus courants sont les placements en valeurs mobilières : achat d'actions, d'obligations, d'effets, de bons de caisse et d'épargne, etc.

Les investissements ne comprennent pas :

* actions propres achetées par l'organisation aux actionnaires;

* lettres de change émises par l'organisation au vendeur lors du paiement de biens, travaux et services ;

* investissements en immobilisations, actifs incorporels et investissements rentables en actifs corporels.

En règle générale, les entreprises agricoles opèrent plutôt passivement sur le marché boursier et les investissements financiers n'occupent pas une part très importante dans la structure des actifs. Cela est dû au manque de fonds de roulement disponibles pour investir dans les activités d'autres entreprises. Néanmoins, les conditions du marché moderne, y compris le marché des produits agricoles, dictent le besoin d'activités d'investissement des entreprises Agriculture y compris les investissements financiers. Tout d'abord, il s'agit de la protection des intérêts propres de ces entreprises dans les industries connexes: la transformation des produits et la fourniture de matières premières, d'équipements et de machines, ainsi que l'exécution du travail et la prestation de services aux entreprises produisant des produits agricoles des produits. La protection de ces intérêts s'effectue principalement par la création de nouvelles entreprises dans des secteurs connexes avec la participation de producteurs agricoles (par exemple, des coopératives de consommateurs), ainsi que par l'acquisition de titres d'entreprises déjà actives sur le marché afin de contrôler leurs activités.

En achetant des titres, une entreprise agricole devient un investisseur - investit dans l'achat de titres. Elle peut elle-même émettre des titres : ses propres actions, obligations, etc. Dans ce cas, l'entreprise agit en tant qu'émetteur (émission, c'est-à-dire mise en circulation de titres).

Parmi les entreprises du secteur agricole, le placement des investissements financiers est généralement effectué par des exploitations qui détiennent une part du capital autorisé (actions) des entreprises de transformation des produits agricoles.

Les placements financiers sont classés selon différents critères :

*en rapport avec le capital autorisé distinguer les placements financiers destinés à constituer le capital autorisé (actions, certificats d'investissement) et les dettes (obligations, hypothèques, certificats de dépôt et d'épargne, bons du Trésor, lettres de change);

*par type de propriété faire la distinction entre les titres gouvernementaux et non gouvernementaux ;

*en fonction de la période pour laquelle les investissements financiers sont réalisés, ils sont divisés en long terme (l'échéance des investissements dépasse un an) et court terme (l'échéance des investissements est jusqu'à un an, c'est-à-dire plusieurs mois).

Placements financiers- il s'agit du placement des liquidités disponibles de l'organisation dans d'autres entreprises par l'acquisition de titres, l'émission de prêts à long terme et des contributions au capital autorisé. Distinguez les investissements à long terme et à court terme. À court terme reconnaître les actifs dont la circulation ou l'échéance ne dépasse pas 12 mois, à long terme - les investissements financiers d'une période supérieure à un an. Lors de la comptabilisation des investissements financiers, il convient de s'inspirer du règlement comptable "Comptabilité des investissements financiers" PBU 19/02 (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 10.12.2002 N 126n; ci-après - PBU 19/02).
Selon le paragraphe 3 du PBU 19/02, les investissements financiers comprennent :
- titres (d'État, municipaux, autres organismes), y compris les titres de créance, dont la date et le coût de remboursement sont déterminés (obligations, lettres de change) ;
- les contributions au capital (actions) autorisé d'autres organisations (y compris les filiales et sociétés affiliées) ;
- les prêts accordés à d'autres organismes ;
- les dépôts auprès des établissements de crédit ;
- les apports d'un organisme partenaire dans le cadre d'une convention de partenariat simple.
Pour résumer les informations sur la présence et le mouvement des investissements d'une organisation dans des titres publics, des actions, des obligations et d'autres titres d'autres organisations, des capitaux (de réserve) autorisés d'autres organisations, ainsi que des prêts accordés à d'autres organisations, compte 58 "Investissements financiers " est destiné.
Pour compte 58 des sous-comptes peuvent être ouverts :
- « Actions et parts » ;
- « Titres de créance » ;
- « Prêts accordés » ;
- « Apports dans le cadre d'un contrat de société simple ».
Ne sont pas considérés comme des investissements financiers de l'organisation:
- les actions propres rachetées par la société anonyme aux actionnaires pour revente ultérieure ou annulation ;
- billets à ordre émis par l'organisation tireuse à l'organisation vendeuse en règlement des marchandises vendues, des produits, des travaux effectués, des services rendus ;
- investissements de l'organisation dans des biens immobiliers et autres biens ayant une forme tangible, fournis par l'organisation moyennant des frais pour une utilisation temporaire (possession et utilisation temporaires) afin de générer des revenus ;
- métaux précieux, bijoux, objets d'art et autres objets de valeur similaires acquis non dans le but d'exercer des activités normales.
Il est important de souligner que les actifs avoir une forme tangible, tels que les immobilisations, les stocks, ainsi que les actifs incorporels ne sont pas des investissements financiers, mais lorsqu'ils sont apportés en tant que contribution à capital social ou dans le cadre d'un simple contrat de société ils seront traités comme des placements financiers.
Exigences pour que les actifs soient comptabilisés en tant qu'investissements financiers:
- l'organisation doit disposer de documents confirmant son droit à un investissement financier (pour les prêts accordés - un accord ; pour les billets à ordre émis par des tiers - une facture ; pour les actions ou les obligations - les actions elles-mêmes, des obligations ou un certificat pour celles-ci, un extrait du registre; pour les dépôts dans les banques - un accord; pour les contributions au capital autorisé - la charte de la société qui a reçu cette contribution);
- passage à l'organisation des risques financiers liés à ces investissements ;
- la capacité à générer des revenus futurs (intérêts, dividendes, différence entre le prix d'achat et le prix de vente).
au coût initial, qui comprend le montant des coûts réels de l'organisation pour leur acquisition, hors taxe sur la valeur ajoutée et autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et redevances).
Selon le paragraphe 9 du PBU 19/02, ces dépenses comprennent :
- les sommes versées conformément au contrat au vendeur ;
- les sommes versées à des organisations et à d'autres personnes pour des services d'information et de conseil liés à l'acquisition de ces actifs (si de tels services d'information ou de conseil sont fournis, mais que l'organisation ne prend pas de décision sur une telle acquisition, le coût des services est imputé à les résultats financiers d'une organisation commerciale dans le cadre d'autres dépenses ou pour augmenter les dépenses de l'organisation à but non lucratif de la période de référence au cours de laquelle la décision a été prise de ne pas acheter d'investissements financiers) ;
- les rémunérations versées aux intermédiaires par l'intermédiaire desquels les investissements sont acquis ;
- les autres frais directement liés à l'acquisition d'actifs en tant qu'investissements financiers.
Si les coûts supplémentaires liés à l'acquisition de titres sont insignifiants par rapport au montant payé au vendeur, ils peuvent être inclus dans les autres dépenses de la période de déclaration au cours de laquelle les titres ont été crédités.
Étant donné que le PBU 19/02 ne contient pas de définition de la matérialité des coûts d'achat de titres, nous pouvons prendre comme base règle générale, pour lequel un indicateur inférieur à 5% d'un montant particulier n'est pas considéré comme significatif, mais cela doit être reflété dans la politique comptable de l'entreprise.
Les actions, en tant que l'un des types d'investissements financiers, peuvent être acquises par une organisation des manières suivantes :
- pour un coût supplémentaire;
- reçu en tant qu'apport au capital autorisé ;
- gratuit;
- par troc.
Une action est un titre d'émission qui garantit les droits de son propriétaire (actionnaire) à recevoir une partie des bénéfices de la société par actions sous forme de dividendes, à participer à la gestion de la société par actions et à une partie du biens restants après sa liquidation. En règle générale, une action est un titre nominatif.
Lors de la réception de titres contre rémunération, leur valeur est la somme de tous les frais d'achat. La valeur contractuelle des titres peut être exprimée non seulement en roubles, mais aussi en monnaie étrangère, qui est converti en roubles le jour où les coûts de leur achat sont pris en compte. Les écarts de change positifs survenant après le paiement sont reflétés dans les autres revenus, négatifs - dans les autres dépenses. Ils n'affectent pas la valeur initiale des actions.
Recalcul de la valeur des billets de banque à la caisse de l'organisation, des fonds sur les comptes bancaires (dépôts bancaires), des espèces et des documents de paiement, des titres (à l'exclusion des actions), des fonds en règlement, y compris pour les obligations de prêt avec des personnes morales et des particuliers (à l'exclusion des fonds avances et acomptes reçus et émis, dépôts) libellés en monnaie étrangère en roubles doivent être effectués à la date de la transaction en monnaie étrangère, ainsi qu'à la date de déclaration.
Le coût initial des investissements financiers effectués en tant que contribution au capital autorisé (actions) d'une organisation est leur valeur monétaire, convenue par les fondateurs (participants) de l'organisation, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie. Dans certains cas, un évaluateur indépendant doit intervenir pour évaluer la valeur des investissements financiers. Dans les sociétés à responsabilité limitée, cela est nécessaire si la valeur des actions apportées au capital autorisé dépasse 20 000 roubles. (article 15 loi fédérale du 08.02.1998 N 14-FZ "Sur les sociétés à responsabilité limitée").
Comptabilité prêts comme l'un des types d'investissements financiers a ses propres caractéristiques. Arrêtons-nous sur certains d'entre eux.
L'organisation a le droit d'accorder un prêt à une autre entreprise ou à un particulier. Ces transactions sont faites par écrit - un accord de prêt. Les intérêts que le bénéficiaire doit payer pour le droit d'utiliser le prêt sont généralement spécifiés dans le contrat. S'il n'y a pas une telle condition, alors ils sont calculés sur la base du taux de refinancement en vigueur au moment du remboursement du prêt.
Si une organisation émet prêt sans intérêt, alors il n'est pas pris en compte dans les investissements financiers, puisque l'un des critères de comptabilisation des investissements financiers est l'encaissement de revenus (sous forme d'intérêts sur l'utilisation d'un prêt). Les lignes 230 (créances à long terme) ou 240 (créances à court terme) sont destinées à ces prêts.
Le prêt peut être émis à la fois sous forme non monétaire et sous forme monétaire. Lors de la réalisation d'une opération d'émission ou de restitution de prêts de trésorerie matériel de caisse enregistreuse n'ont pas besoin d'être utilisés, car dans ce cas, la vente de biens, de travaux ou de services n'a pas lieu. Lors de l'émission de prêts en espèces, il convient de suivre la lettre de la Banque de Russie du 04.12.2007 N 190-T, qui explique que les personnes morales et les entrepreneurs individuels n'ont pas le droit de dépenser l'argent reçu à leur caisse pour les biens qu'ils vendent. , les travaux qu'ils ont exécutés, les services qu'ils ont rendus, ainsi que les primes d'assurance des emprunts. Les fonds en espèces reçus aux caisses des entreprises sont soumis à la livraison aux établissements bancaires pour crédit ultérieur sur les comptes de ces entreprises.

Exemple 1 . L'organisation a accordé un prêt d'un montant de 500 000 roubles à son employé. Afin d'assurer le remboursement du prêt émis, un contrat de gage automobile a été conclu (la valeur du bien mis en gage par accord des parties est de 1 000 000 de roubles) et un contrat de garantie, aux termes duquel le garant s'engage à être conjointement et solidairement responsable avec l'emprunteur envers le prêteur. La question se pose de savoir quel montant doit être reflété sur le compte hors bilan 008 "Garanties pour obligations et paiements reçus" pour chacun des contrats.
Ce compte est destiné à résumer les informations sur la disponibilité et le mouvement des garanties reçues pour garantir l'exécution des obligations et des paiements, ainsi que les garanties reçues pour les biens transférés à d'autres organisations (personnes).
Selon l'art. 329 du Code civil de la Fédération de Russie (CC RF), le respect des obligations peut être garanti par une peine, nantissement, réserve des biens du débiteur, caution, garantie bancaire, caution et autres moyens prévus par la loi ou le contrat.
Comptabilité analytique pour compte 008 effectuée pour chaque collatéral reçu.
Étant donné que la voiture est mise en gage auprès de l'organisation jusqu'au remboursement du contrat de prêt, la valeur contractuelle de cette voiture doit être reflétée sur le compte 008 pour un montant de 1 000 000 de roubles.
En ce qui concerne le contrat d'agence, il convient de noter ce qui suit. L'essence du mécanisme juridique de garantie de l'exécution des obligations est de conférer au créancier, en plus des droits fondamentaux découlant de l'obligation garantie, des droits supplémentaires qu'il peut utiliser en cas de manquement du débiteur à l'obligation. Accord sur l'établissement d'une certaine méthode pour assurer le respect des obligations en vertu de règle générale donne lieu à une obligation supplémentaire destinée à assurer l'exécution de l'obligation principale. Dans l'exemple considéré, l'accord de garantie a été conclu afin d'assurer le remboursement du prêt émis d'un montant de 500 000 roubles. Cela signifie que le compte 008 doit refléter le montant correspondant au montant des obligations au titre de l'accord de prêt. En conséquence, sur ce compte hors bilan, en vertu d'un accord de gage, il est nécessaire de refléter la valeur contractuelle de la voiture en gage d'un montant de 1 000 000 roubles, et en vertu du contrat d'agence - d'un montant de 500 000 roubles.

En d'autres termes, tous les règlements sont effectués sur des comptes de solde, et les écritures sur le compte 008 sont de nature purement de contrôle et sont annulées au fur et à mesure que la dette est remboursée.
En plus de la comptabilité, la société tient une comptabilité fiscale. Conformément aux paragraphes. 10 p.1 art. 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie (TC RF) lors de la détermination assiette fiscale les revenus sous forme de fonds ou autres biens reçus en vertu de contrats de crédit ou de prêt (autres fonds ou autres biens similaires quel que soit le mode d'emprunt, y compris les titres de créance), ainsi que les fonds ou autres biens reçus en remboursement de ces emprunts. Autrement dit, les revenus sous forme de fonds reçus en remboursement de prêts précédemment émis n'ont pas besoin d'être pris en compte par l'organisation prêteuse dans les revenus aux fins de l'imposition des bénéfices des organisations.
Cependant, il convient de garder à l'esprit que, conformément au paragraphe 6 de l'art. 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les revenus sous forme d'intérêts reçus au titre d'un prêt, d'un crédit, d'un compte bancaire, d'accords de dépôt bancaire, ainsi que sur des titres et autres titres de créance, sont reconnus comme un revenu hors exploitation du contribuable ( les modalités de détermination des revenus des banques sous forme d'intérêts sont établies par l'article 290 du Code fiscal de la Fédération de Russie) . Ainsi, les revenus sous forme d'intérêts reçus sur des prêts précédemment accordés à l'organisme emprunteur sont reconnus comme revenus de l'organisme prêteur aux fins de l'imposition des bénéfices des organismes.
Comme mentionné ci-dessus, un prêt peut être émis sous forme non monétaire ou en espèces, ainsi qu'en nature (par exemple, des biens ou des matériaux). Tout d'abord, il faut refléter la cession de ce type de prêt, puisque l'art. 39 du Code fiscal de la Fédération de Russie établit que le transfert des droits de propriété d'une personne à une autre sur une base remboursable est reconnu comme la vente de biens, c'est-à-dire la propriété passe du prêteur à l'emprunteur. A cet égard, il est logique de supposer que le transfert de propriété à l'emprunteur doit être soumis à l'impôt sur le revenu et à la TVA de la part du prêteur comme une opération de vente. Après le retour du prêt, des opérations sont réalisées pour capitaliser le bien reçu. Le montant de la TVA "en amont" peut être déduit par l'organisation de la manière habituelle.
Dans le cadre d'un contrat de prêt sur matières premières, le prêteur transfère à l'emprunteur la propriété de choses définies par des caractéristiques génériques, et l'emprunteur s'engage à restituer au prêteur une quantité égale d'autres choses de même nature et qualité et à payer des intérêts. Dans ce cas, les intérêts peuvent être exprimés à la fois en espèces et en nature. Afin d'éviter les réclamations des autorités de régulation concernant les frais pour services rendus, nous recommandons que la procédure de calcul et de paiement des intérêts soit prescrite dans le contrat, car cela découle de l'art. De l'art. 819 et 822 du Code civil de la Fédération de Russie. En l'absence de telles informations, les intérêts sur le prêt sont calculés sur la base du taux de refinancement de la Banque de Russie en vigueur le jour où le débiteur a remboursé le prêt sur matières premières ou sa partie correspondante.

Exemple 2 . L'organisation a accordé un prêt à long terme à une autre organisation en biens d'une valeur de 4 720 000 roubles selon le contrat. (TVA incluse - 720 000 roubles). Le coût des marchandises est de 4 000 000 de roubles. Le prêt a été émis à 20% par an. Les intérêts sont calculés pour chaque jour d'utilisation du prêt. Ils sont payés au plus tard à la fin de chaque trimestre.
Les opérations de prêt sont enregistrées dans les écritures suivantes :
Débit 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" Crédit 90 "Ventes", sous-compte 1 "Revenus", - les revenus de la vente de marchandises sont reflétés - 4 720 000 roubles;
Débit 90, sous-compte 2 "Coût des ventes", Crédit 68 "Calculs des taxes et redevances" - TVA facturée - 720 000 roubles;
Débit 90, sous-compte 3 "Taxe sur la valeur ajoutée", Crédit 41 "Marchandises" - le coût des marchandises transférées en prêt a été amorti - 4 000 000 de roubles;
Débit 58 Crédit 76 - le montant du prêt est reflété - 4 720 000 roubles;
Débit 76 Crédit 91 "Autres revenus et dépenses", sous-compte 1 "Autres revenus", - intérêts courus pour janvier - 80 175 roubles. (4 720 000 x 20 % : 365 jours x 31 jours) ;
Débit 76 Crédit 91, sous-compte 1 "Autres revenus", - intérêts courus pour février - 72 416 roubles. (4 720 000 x 20 % : 365 jours x 281 jours) ;
Débit 76 Crédit 91, sous-compte 1 "Autres revenus", - intérêts courus pour mars - 80 175 roubles. (4 720 000 x 20 % : 365 jours x 31 jours) ;
Débit 51 "Comptes de règlement" Crédit 76, - les intérêts pour le trimestre I ont été transférés - 232 766 roubles. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Les intérêts sont calculés de la même manière. Lors du remboursement d'un prêt, les écritures suivantes doivent être faites :
Débit 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises" Crédit 76, - La TVA sur les marchandises retournées est prise en compte - 720 000 roubles;
Débit 41 Crédit 76, - les marchandises retournées sont créditées - 4 000 000 roubles. (4 720 000 - 720 000);
Débit 68 Crédit 19, - accepté pour déduction de la TVA sur les marchandises retournées - 720 000 roubles;
Débit 76 Crédit 58, - le montant du prêt remboursé a été radié - 4 720 000 roubles.

Les fonds de l'entreprise, crédités aux dépôts des banques, se reflètent dans la composition des placements financiers.
dépôt bancaire signifie de l'argent ou des titres déposés auprès d'une banque pour une période déterminée au nom d'un individu ou entité légale, qui est chargé d'un certain pourcentage pour cela.
Dans le cadre d'un accord de dépôt bancaire (dépôt), une partie (banque), qui a accepté le montant d'argent (dépôt) reçu de l'autre partie (déposant) ou reçu pour elle, s'engage à restituer le montant du dépôt et à payer des intérêts sur celui-ci le les termes et de la manière prescrits par l'accord (p. 1 article 834 du Code civil de la Fédération de Russie).
L'entreprise accumule des intérêts sur le dépôt le jour où elle a le droit de le recevoir, sur la base des termes de l'accord, c'est-à-dire en comptabilité, les intérêts sont calculés indépendamment du fait que la banque ait transféré ou non des intérêts sur le compte de l'organisation.
En pratique, une situation est possible lorsqu'une organisation place de l'argent sur un dépôt bancaire en novembre 2010. Selon l'accord, la régularisation et le paiement des revenus (intérêts) seront effectués à la fin de la durée du dépôt en 2011.
Selon le paragraphe 6 de l'art. 271 du Code fiscal de la Fédération de Russie, en vertu d'accords de prêt et d'autres accords similaires, dont la validité s'étend sur plus d'une période de déclaration, le revenu est reconnu comme reçu et inclus dans le revenu à la fin de la période de déclaration correspondante. Ainsi, si un accord de dépôt bancaire est conclu pour une période de plus d'une période de rapport, l'organisation déposante est tenue de comptabiliser des intérêts à la fin de chaque période de rapport, indépendamment de la réception effective de l'argent et des termes de l'accord de dépôt ( si l'organisation tient des registres des revenus et des dépenses à des fins fiscales selon la méthode de la comptabilité d'exercice) . Par conséquent, le revenu imposable (intérêts sur un dépôt bancaire) sera également généré en 2010 sur la base des montants à recevoir, calculés en fonction du nombre réel de jours où le dépôt a été placé au cours de cette période.
Rappelons que les revenus sont comptabilisés dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ils ont eu lieu, indépendamment de la réception effective des fonds, autres biens (travaux, services) et (ou) droits de propriété (méthode de la comptabilité d'exercice). Pour les revenus relatifs à plusieurs périodes de déclaration (fiscales), et si la relation entre les revenus et les dépenses ne peut être clairement déterminée ou est établie indirectement, les revenus sont distribués par le contribuable de manière indépendante, en tenant compte du principe de comptabilisation uniforme des revenus et des dépenses.
Dans le cadre des investissements financiers reflètent le coût des factures reçues par l'organisation d'autres personnes. lettre de change est une sécurité et peut être utilisé comme instrument financier dans le but de gagner un revenu d'intérêts ou d'escompte.
En comptabilité, un billet à ordre acheté contre rémunération est comptabilisé comme faisant partie des investissements financiers au coût initial à hauteur des coûts d'acquisition réels (clauses 8, 9 PBU 19/02). Les revenus sur les billets à ordre peuvent être des intérêts ou des escomptes. Le revenu d'escompte est la différence entre le prix d'achat d'un effet et le montant reçu lors du remboursement (valeur nominale).
La facture doit contenir les mentions obligatoires suivantes :
- le nom "facture" inclus dans le texte du document et exprimé dans la langue dans laquelle ce document est rédigé ;
- une offre (promesse) simple et inconditionnelle de payer un certain montant ;
- nom du payeur (uniquement dans une lettre de change) ;
- délai de paiement ;
- le lieu où le paiement doit être effectué ;
- le nom de la personne à qui ou sur l'ordre de laquelle le paiement doit être effectué ;
- date et lieu d'établissement de la facture ;
- Signature du tireur.
En l'absence des détails énumérés dans le texte de la facture, celle-ci perd sa force de lettre de change et peut être reconnue comme un document d'une forme juridique différente - une reconnaissance de dette.
La réalisation des droits de propriété sur une lettre de change, ainsi que sur toute autre valeur mobilière, n'est possible qu'en la présentant.
En règle générale, le revenu d'un effet est reconnu au moment de son remboursement.
Mais dans le même temps, le paragraphe 22 du PBU 19/02 précise que pour les titres de créance pour lesquels la valeur de marché actuelle n'est pas calculée, l'organisation est autorisée à répartir la différence entre le coût initial et la valeur nominale pendant la période de leur circulation de manière égale comme qui leur sont dus conformément aux modalités de libération des revenus, à imputer aux résultats financiers d'une organisation commerciale (au titre d'autres revenus ou dépenses) ou à une diminution ou à une augmentation des dépenses d'une organisation à but non lucratif. Une procédure similaire pour refléter les revenus est fixée dans le cadre de la politique de reporting comptable.

Exemple 3 . La société a acheté une facture de 1 000 000 de roubles. Sa valeur nominale est de 1 300 000 roubles, l'échéance de la facture est de 24 mois. Si la politique comptable de l'organisation prévoit la réflexion des revenus sur les factures au moment de leur remboursement, les écritures suivantes sont effectuées en comptabilité:

Débit 91, sous-compte 2 "Autres dépenses", Crédit 58 - la facture est présentée pour remboursement - 1 000 000 de roubles;
Débit 76 Crédit 91, sous-compte 1 "Autres revenus", - reflète la dette sur le remboursement de la facture - 1 300 000 roubles;
Débit 91, sous-compte 9 "Profit / perte sur ventes", Crédit 99 "Profit et perte", - le revenu (remise) sur la facture est reflété - 300 000 roubles. (1 300 000 - 1 000 000);
Débit 51 Crédit 76 - fonds reçus pour payer la facture - 1 300 000 roubles.
Si la politique comptable prévoit la réflexion uniforme des revenus sur les factures pendant la période de leur circulation, les écritures suivantes sont alors effectuées:
Débit 58 Crédit 51 - une facture financière a été achetée - 1 000 000 de roubles;
Débit 76 Crédit 91, sous-compte 1 "Autres revenus", - revenus à recevoir pour le 1er mois de circulation de la facture - 12 500 roubles. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 mois] ;
Débit 76 Crédit 91, sous-compte 1 "Autres revenus", - revenus à recevoir pour le 2ème mois de circulation de la facture - 12 500 roubles. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 mois] ;
Débit 76 Crédit 91, sous-compte 1 "Autres revenus", - revenus à recevoir pour le 3ème mois de circulation de la facture - 12 500 roubles. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 mois] etc.
Le remboursement de la facture est matérialisé par des enregistrements :
Débit 91, sous-compte 2 "Autres dépenses", Crédit 58 - le coût initial de la facture a été radié - 1 000 000 de roubles;
Débit 76 Crédit 91, sous-compte 1 "Autres revenus", - reflète le coût de la facture présentée pour remboursement - 1 000 000 roubles;
Débit 51 Crédit 76 - reflète le revenu reçu (remise) sur la facture - 300 000 roubles.

Le transfert de propriété de l'effet est constaté par un acte d'acceptation et de transfert, qui doit contenir les mentions obligatoires énumérées au paragraphe 2 de l'art. 9 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 N 129-FZ "Sur la comptabilité". En outre, il est nécessaire d'y indiquer : le détail de la facture (série, numéro, date d'émission, type (simple ou transférable), valeur faciale, échéance, etc.) ; les détails du contrat en vertu duquel la facture a été transférée. Il est logique de joindre une copie du projet de loi à la loi.
Pour comptabiliser les investissements financiers, ils sont répartis en deux catégories :
- dont la valeur de marché actuelle n'est pas déterminée (dans ce cas, les placements financiers sont inscrits au bilan à leur coût d'origine) ;
- en fonction de laquelle la valeur marchande actuelle est déterminée, c'est-à-dire cotées sur le marché organisé des valeurs mobilières.
Dans la deuxième catégorie, ils sont reflétés dans le bilan au prix du marché qui a été formé à la fin de la période de déclaration. La différence entre les estimations initiales et actuelles est incluse dans les autres produits ou charges. L'organisation a le droit d'ajuster la valeur des titres sur une base mensuelle ou trimestrielle (paragraphe 20 du PBU 19/02). La période sélectionnée doit être reflétée dans la politique comptable de l'organisation pour la comptabilité.
Selon le paragraphe 3 de l'art. 280 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les valeurs mobilières ne sont reconnues comme circulant sur le marché organisé des valeurs mobilières que si les conditions suivantes sont simultanément remplies :
- s'ils sont admis à la circulation par au moins un organisateur professionnel qui en a le droit conformément à la législation nationale ;
- si des informations sur leurs prix (cotations) sont publiées dans les médias médias de masse(y compris électroniques) ou peuvent être présentées par l'organisateur commercial ou une autre personne autorisée à toute personne intéressée dans les trois ans suivant la date des transactions sur titres ;
- si leur cotation boursière a été calculée au cours des trois derniers mois précédant la date de l'opération du contribuable sur ces titres, lorsque cela est prévu par la loi.

Exemple 4 . En mai, l'entreprise d'investissement a acheté des titres, pour lesquels, conformément à la procédure établie, leur valeur marchande peut être déterminée, pour un montant de 1 000 000 de roubles. La politique comptable de l'organisation stipule que l'ajustement de ces investissements financiers doit être effectué trimestriellement.
Selon les données publiées officiellement (cotations de la bourse), la valeur de ces titres s'élevait à: au 31 mai - 990 000 roubles; au 31 décembre - 1 008 000 roubles.
En comptabilité, les opérations ci-dessus doivent être reflétées dans les écritures:
Débit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" Crédit 51 - paiement des titres au vendeur - 1 000 000 roubles;
Débit 58 Crédit 60 - les titres ont été capitalisés (en mai) - 1 000 000 de roubles;
Débit 91, sous-compte 2 "Autres dépenses", Crédit 58 - reflète l'ajustement (réévaluation) des titres au 31 mai - 10 000 roubles. (1 000 000 - 990 000);
Débit 58 Crédit 91, sous-compte 1 "Autres revenus", - reflète l'ajustement (réévaluation) des titres au 31 décembre - 18 000 roubles. (1 008 000 - 990 000).
Ainsi, dans les états financiers de fin d'année, la valeur des titres sera fixée à 1 008 000 roubles. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).

Dans le cas où la valeur actuelle de l'objet de placement financier, précédemment évalué à la valeur de marché actuelle, n'est pas déterminée à la date de clôture (par exemple, ces actions ne sont plus cotées en bourse), cet objet de placement financier est reflété dans les états financiers au prix de sa dernière évaluation (clause 24 PBU 19/02). À l'avenir, aucun ajustement de sa valeur n'est effectué, puisqu'il entre automatiquement dans la première catégorie de placements financiers.
simple contrat de partenariat(accord sur les activités communes) est de plus en plus utilisé dans le domaine de l'activité entrepreneuriale. Il vous permet de combiner les activités de plusieurs entités commerciales, ainsi que des individus pour s'engager dans un vue générale activités sans constituer une personne morale.
La notion, le contenu d'un contrat de société simple, les droits, obligations et responsabilités des parties au titre de ce contrat sont définis par le ch. 55 du Code civil de la Fédération de Russie. En vertu de cet accord, les partenaires conjuguent leurs apports afin d'agir ensemble dans un but lucratif ou pour atteindre un autre objectif qui ne contredit pas la loi.
Dans l'accord, les partenaires doivent indiquer les activités dans lesquelles ils s'engageront conjointement, car la caractéristique de l'accord d'activité conjointe est que tous les participants ont un objectif commun, pour lequel le partenariat est créé. Si l'objectif est commercial, seuls les organisations et les entrepreneurs individuels peuvent participer au partenariat. Mais personnes qui ne sont pas enregistrés comme PBOYuL ne peuvent pas devenir camarades.
La contribution d'un ami est reconnue comme tout ce qu'il contribue à une cause commune, y compris l'argent, d'autres biens, les connaissances, compétences et aptitudes professionnelles et autres, ainsi que la réputation commerciale et les relations commerciales (article 1042 du Code civil de la Russie). Fédération). Ainsi, les parties ont le droit d'évaluer de manière indépendante les compétences professionnelles et les relations commerciales d'un ami, lui permettant, par exemple, de recevoir un prêt important à des fins communes. Compétences professionnelles et autres, aptitudes, etc. assez difficile à documenter. Ce simple accord de partenariat est sensiblement différent de toutes les autres contributions.
Les apports des associés sont présumés égaux en valeur, sauf s'il en résulte autrement du simple contrat de société ou des circonstances de fait. La valeur monétaire de la contribution d'un partenaire est fixée par accord entre les partenaires.
Le coût initial des investissements financiers effectués au compte de la contribution d'une organisation partenaire dans le cadre d'un accord de partenariat simple est leur valeur monétaire convenue par les partenaires dans l'accord (clause 15 PBU 19/02).
Les placements financiers sont acceptés pour la comptabilité par un camarade chargé de la conduite des affaires communes.
Par exemple, par une simple convention de société, la conduite des affaires communes est confiée à l'organisme. En tant que contribution au capital autorisé du partenariat, il accepte des actions circulant sur le marché organisé des valeurs mobilières, dont la valeur en vertu de l'accord est de 1 000 000 de roubles.
Dans la comptabilité séparée d'une société simple, cette opération se traduit par l'écriture :
Débit 58 Crédit 80 "Capital autorisé" - actions reçues en évaluation dans le cadre d'un simple contrat de société - 1 000 000 roubles.
PBU 19/02 a introduit le concept de " dépréciation des placements financiers". Elle ne s'applique qu'aux placements financiers dont la valeur de marché n'est pas déterminée. La dépréciation s'entend comme une baisse régulière de la valeur en deçà du montant des avantages économiques que l'organisme s'attend à recevoir de ces placements financiers dans les conditions normales de ses activités ( article 37 PBU 19/02).
Afin de reconnaître que les investissements se déprécient, les conditions suivantes doivent être simultanément présentes :
- à la date de clôture et à la date de clôture précédente, la valeur comptable est significativement supérieure à leur valeur estimée ;
- au cours de l'exercice sous revue, la valeur estimée des placements financiers n'a sensiblement évolué que dans le sens de sa diminution ;
- à la date de clôture, rien n'indique qu'une augmentation significative de la valeur estimée de ces investissements financiers soit possible dans le futur.
La dépréciation des placements financiers peut survenir dans les situations suivantes :
- l'apparition de signes de faillite dans l'organisme émetteur de titres détenus par l'organisme, ou chez son débiteur en vertu d'un contrat de prêt, ou le déclarant en faillite ;
- effectuer un nombre important de transactions sur le marché des valeurs mobilières avec des valeurs mobilières similaires à un prix nettement inférieur à leur valeur comptable ;
- absence ou diminution significative des revenus des placements financiers sous forme d'intérêts ou de dividendes avec une forte probabilité d'une nouvelle diminution de ces revenus dans le futur, etc.
Lorsque de telles tendances se produisent, l'organisation doit effectuer un test pour déterminer l'existence de conditions propices à une diminution durable de la valeur des investissements financiers. Si l'audit confirme une diminution de valeur, l'organisation crée une réserve pour l'amortissement des investissements financiers (compte 59). Une organisation commerciale forme une réserve en raison des résultats financiers (dans le cadre des dépenses d'exploitation) et une organisation à but non lucratif - en raison d'une augmentation des dépenses.
Le contrôle de la dépréciation des placements financiers est effectué au moins une fois par an au 31 décembre de l'année de déclaration s'il existe des signes de dépréciation. L'organisation a le droit d'effectuer le contrôle spécifié aux dates de clôture des états financiers intermédiaires.
Par compte de crédit 59 la création de réserves se reflète, sur le débit - son utilisation. Le solde montre le solde des réserves à la fin de la période de déclaration. Ce compte agit comme un régulateur du compte 58 et sert de source financière pour couvrir les pertes dues à la vente éventuelle de placements financiers non cotés à un prix inférieur à leur valeur comptable.
La réserve est créée le 31 décembre de chaque année de référence (ou par décision de l'organisation sur une base trimestrielle aux dates de clôture des états financiers intermédiaires), ce qui se reflète dans l'écriture :
Débit 91, sous-compte 2 "Autres charges", Crédit 59 - des réserves pour dépréciation des investissements en placements financiers non cotés ont été constituées.
Une modification du montant de la réserve (ajustement) pour dépréciation des investissements en placements financiers non cotés se produit en cas de nouvelle modification de leur valeur estimée à la fin de la période de reporting :
Débit 91, sous-compte 2 "Autres charges", Crédit 59 - le montant de la réserve pour dépréciation des investissements en placements financiers non cotés a été augmenté ;
Débit 59 Crédit 91, sous-compte 1 "Autres revenus", - le montant de la provision pour dépréciation des investissements en placements financiers non cotés a été réduit.

Exemple 5. Une organisation a acheté 3 000 actions au prix de 500 roubles. un morceau. La convention comptable détermine qu'une diminution de la valeur des placements financiers est reconnue comme significative si la différence entre la valeur comptable et la valeur estimée des titres dépasse 5 %.
Sont enregistrés dans les écritures comptables :
Débit 58 Crédit 60 - les titres ont été capitalisés - 1 500 000 roubles. (500 roubles x 3000 pièces).
Selon un évaluateur indépendant, la valeur estimée des titres est de 430 roubles. un morceau. La baisse est de 14 %.
La baisse de valeur est significative et l'entité constitue une provision pour dépréciation des actions. Le montant de la réserve sera de 210 000 roubles. [(500 RUB - 430 RUB) x 3000 pièces].
Cette opération est reflétée dans l'entrée :
Débit 91, sous-compte 2 "Autres dépenses", Crédit 59 - une réserve pour dépréciation des actions a été créée - 210 000 roubles.
A la clôture de l'exercice, les titres sont inscrits au bilan à leur coût d'origine diminué de la provision. Leur coût sera de 1 290 000 roubles. (1 500 000 - 210 000).
La réserve est déduite des résultats financiers (dans le cadre du résultat opérationnel) dans deux cas :
- lors de la vente ou autre cession d'investissements financiers pour lesquels la réserve a été constituée ;
- s'il n'y a plus de réduction significative durable de la valeur de ces investissements.
La réserve est amortie à la fin de l'année ou de la période de déclaration au cours de laquelle ces investissements financiers ont été cédés :
Débit 59 Crédit 91, sous-compte 1 "Autres produits" - la réserve pour dépréciation des placements financiers a été amortie dans le cadre de leur cession.

Pour les participants non professionnels du marché des valeurs mobilières, les montants des déductions à la réserve pour dépréciation des investissements en valeurs mobilières ne sont pas inclus dans les dépenses lors de la détermination de la base d'imposition de l'impôt sur le revenu (clause 10, article 270 du Code fiscal de la Russie Fédération). Les montants des réserves restituées ne sont pas non plus pris en compte (clause 25 clause 1 article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Données sur les provisions pour dépréciation des placements financiers, indiquant le type de placements financiers, le montant de la réserve créée au cours de l'année de référence, le montant de la réserve comptabilisée en résultat opérationnel pour la période de référence ; les montants de la réserve utilisés au cours de l'année de référence doivent être indiqués dans la note explicative du bilan de l'organisation, sur la base de l'exigence d'importance relative.
Au fil du temps, les investissements financiers peuvent se retirer. La cession de titres a lieu en cas de rachat, de vente, de transfert gratuit, de transfert sous forme d'apport au capital (actions) autorisé d'autres organisations, de transfert à titre d'apport dans le cadre d'un simple contrat de société, etc. (clause 25 PBU 19/02). La date de cession des investissements est déterminée au moment où le droit de propriété, les risques financiers liés aux investissements financiers (risque de variation de prix, risque d'insolvabilité du débiteur, risque de liquidité, etc.) sont transférés au nouveau propriétaire des investissements financiers.
Dans de telles situations, ils sont radiés de l'une des manières réglementées par le PBU 19/02 :
1) au coût initial de chaque unité ;
2) au coût initial moyen ;
3) au coût initial du premier temps d'acquisition (FIFO).
La première méthode, en règle générale, est utilisée en ce qui concerne les contributions au capital autorisé, les prêts, les dépôts dans les banques, les créances acquises sur la base d'une cession du droit de créance. En ce qui concerne les titres (actions, obligations, effets), la deuxième ou la troisième méthode peut être utilisée.
La procédure de détermination du coût de sortie des placements financiers diffère pour les placements financiers « cotés » et « non cotés ». Si les investissements financiers pour lesquels la valeur marchande actuelle est calculée sont retirés, leur valeur est calculée par l'organisation sur la base de la dernière évaluation (paragraphe 30 du PBU 19/02).
Le choix de l'une de ces méthodes est autorisé pour chaque groupe (type) d'investissements financiers et doit être fixé dans la politique comptable comme son élément (clause 26 PBU 19/02).
Lors de l'utilisation de la deuxième méthode (à condition qu'il soit impossible de déterminer la valeur marchande actuelle des titres), la valeur moyenne d'un titre est calculée par la formule:

Valeur moyenne d'un titre = (Valeur des titres en début de mois + Valeur des titres reçus au cours du mois) / (Nombre de titres en début de mois + Nombre de titres reçus en fin de mois).

Coût des titres retirés à radier :

Valeur des titres retirés = Valeur moyenne d'un titre x Nombre de titres retirés au cours du mois.

La valeur du solde des titres à la fin du mois :

Valeur des titres restants = valeur moyenne des titres x nombre de titres restants à la fin du mois

Valeur des titres restants = Valeur des titres au début du mois + Valeur des titres reçus au cours du mois - Valeur des titres retirés.

Des calculs similaires sont effectués à la fin de chaque mois. Il est permis de les réaliser dans un délai d'un mois pour chaque date de cession des placements financiers (méthode du coût initial moyen mobile).
Une estimation glissante permet de l'utiliser pour chaque date de transactions, ce qui est très pratique pour le traitement informatique des informations dans les programmes comptables.
Rappelons que le coût initial moyen des titres est déterminé par rapport à une même nature (actions, obligations, bons).

Exemple 6 . L'une des activités non essentielles de l'organisation est l'achat et la vente de titres. Selon la politique comptable, les actions sont radiées au coût initial moyen.
Au début du mois, il y avait 100 actions d'un émetteur au bilan. Le prix de l'action était de 900 roubles. un morceau. Au cours du mois, la société a acquis des actions du même émetteur. Ils ont été achetés en trois lots :
1er lot - 150 pièces. au prix de 1000 roubles / pièce;
2ème lot - 130 pièces. au prix de 1100 roubles / pièce;
3ème lot - 250 pièces. au prix de 1200 roubles / pièce.
Les opérations pour leur acquisition sont reflétées
Donc:
Débit 58 Crédit 60 - le 1er lot d'actions a été acquis - 150 000 roubles. (1000 roubles x 150 pièces);
Débit 58 Crédit 60 - le 2e lot d'actions a été acquis - 143 000 roubles. (1100 roubles x 130 pièces);
Débit 58 Crédit 60 - le 3e lot d'actions a été acquis - 300 000 roubles. (1200 roubles x 250 pièces).
Au cours du même mois, 500 actions ont été vendues. La valeur initiale moyenne d'une action, calculée à la fin du mois, sera de :
(900 roubles x 100 pièces + 1000 roubles x 150 pièces + 1100 roubles x 130 pièces + 1200 roubles x 250 pièces) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 roubles
La valeur des actions retirées au cours du mois est :
1084,13 roubles x 500 = 542 065 roubles
La radiation des titres est enregistrée comme suit :
Débit 91, sous-compte 2 "Autres dépenses", Crédit 58 - la valeur des actions vendues a été radiée - 542 065 roubles.
A la fin du mois, le nombre d'actions de la société sera de :
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 pièces ;
prix de l'action :
(900 roubles x 100 pièces + 1000 roubles x 150 pièces + 1100 roubles x 130 pièces + 1200 roubles x 250 pièces) - 542 065 roubles. = 140 935 roubles.

Valorisation des titres avec la méthode FIFO repose sur l'hypothèse que les titres sont vendus au cours du mois dans l'ordre de leur réception (acquisition), c'est-à-dire les titres qui ont été les premiers mis en vente doivent être évalués au coût initial du premier au moment de l'acquisition, en tenant compte de la valeur des titres cotés en début de mois. Lors de l'application de cette méthode, l'évaluation des titres restant à la fin du mois est faite au coût réel du plus récent au moment de l'acquisition, et la valeur du plus ancien au moment de l'acquisition est prise en compte dans la valeur de la vente (cession) de titres. Cela signifie que lors de l'utilisation de la troisième méthode, les titres répertoriés dans les soldes sont d'abord radiés, puis ceux qui sont entrés dans l'organisation en premier. S'ils ne suffisent pas - ceux qui sont arrivés deuxièmes, s'ils ne suffisent pas - troisièmes, etc.
Selon les conditions de l'exemple ci-dessus, si l'entreprise utilise la méthode FIFO, alors dans ce cas, les éléments suivants sont radiés :
- toutes les actions nominatives en début de mois (100 pcs.) ;
- toutes les actions reçues dans le 1er lot (150 pièces) ;
- toutes les actions reçues dans le 2ème lot (130 pcs.) ;
- une partie des actions reçues dans le 3ème lot (120 pcs.).
Total 500 actions (100 +150 +130 + 120).
À la fin du mois, l'entreprise disposera d'actions du 3e lot d'un montant de 130 pièces. (250 - 120) au prix de 1200 roubles. un morceau.
Le coût des actions radiées sera de 527 000 roubles. (900 roubles x 100 pièces + 1000 roubles x 150 pièces + 1100 roubles x 130 pièces + 1200 roubles x 120 pièces).
Leur radiation est reflétée dans l'écriture :
Débit 91, sous-compte 2 "Autres dépenses", Crédit 58 - le coût des actions vendues a été amorti - 527 000 roubles.
La valeur des actions restantes à la fin du mois sera de 156 000 roubles. (1200 roubles x 130 pièces).
Au paragraphe 9 de l'art. 280 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il est expliqué qu'en cas de vente ou autre cession de titres, le contribuable indépendamment, conformément à la politique comptable adoptée à des fins fiscales, choisit l'une des méthodes suivantes de radiation la valeur des titres sortis en charges :
- au prix des premières acquisitions (FIFO) ;
- coût unitaire.
Ces méthodes s'appliquent aux valeurs mobilières, négociées ou non sur le marché organisé des valeurs mobilières.
La méthode FIFO est appliquée à des titres comparables en termes de nature, de modalités de circulation et de type de revenus, c'est-à-dire une cotation de marché (le prix moyen pondéré des titres) leur est applicable.
Méthode d'amortissement dans charges fiscales La valeur des titres cédés au coût unitaire est appliquée si l'entité peut identifier avec précision les titres vendus, ou s'ils ont des caractéristiques définies individuellement, ou si le système comptable et les conditions de la transaction permettent à l'entité de déterminer quels titres particuliers elle détient sont vendus, et il peut déterminer la valeur de ces titres.
La méthode sélectionnée est fixée dans politique comptable fiscale.