Teema “Materjalikulud” on ilmselt üks meelelahutuslikumaid finantsvaldkonnas. See kajastab täpselt maksuseadusi, mis tõmbab veelgi rohkem tähelepanu, kuna neid ei tuleks mitte ainult uurida, vaid ka lihtsalt kasulik teada. Kuludest rääkides kujutame kohe ette suurettevõtet, mille tootmisprotsessist soovime võimalikult kiiresti aru saada. Mis nüüd ja alusta.

Materjalikulude arvestus

Iga ettevõte ja eelkõige tootmisettevõte kasutab oma tegevuses tohutul hulgal erinevaid materjale, tooraineid, kütuseid jne. Nende soetuskulude õige, asjatundlik kajastamine võimaldab eelarve koostamisel maksubaasi minimeerida.

Mida seadus selle kohta ütleb?

Koosseis on väga selgelt reguleeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku, eelkõige artikli 254 lõikega 2. Selles on kirjas, et materjalikulude hulka kuuluvad järgmised maksumaksja kulud:

Kulud tooraine ja materjalide ostmiseks, mida kasutatakse otseselt tootmises teatud tüüpi tööde tegemisel või erinevat tüüpi teenuste osutamisel.

Vahendid valmistatud või müüdud kaupade pakendamiseks või muuks ettevalmistamiseks, sealhulgas eelmüügiks. Samuti kulud muudeks majandusosaga seotud vajadusteks: testimine, kvaliteedikontroll ja hooldus, põhivara käitamine jm.

Kulud tööriistadele, inventarile, inventarile, instrumentidele, laboriseadmetele, kombinesoonidele, mis tahes individuaalse ja kollektiivse kaitse vahenditele, samuti muud tüüpi varale, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktidega.

Lisaks ülaltoodule hõlmab materiaalsete ressursside tarbimine: paigaldustöödeks vajalike komponentide ostmist, pooltoodete täiendavaks töötlemiseks, rahalisi vahendeid kütuse, vee ja igat liiki energia jaoks, selle tootmist, muundamist ja ülekandmist, mis näeb ette kogu tehnoloogiline tootmisprotsess. Nagu ka maksumaksja enda organisatsiooni spetsialistide tehtud tööde kulud.

Kuidas seda tõlgendada

Kõik ettevõttesse sisenevad materiaalsed ressursid võetakse hinna osas arvesse. See hõlmab kõiki kulusid, välja arvatud tagastatava pakendi maksumus. Kui see on lepingus eraldi välja toodud, siis arvestatakse võimaliku kasutuse hinnaga ja ilma käibemaksuta, mis võetakse arvesse eraldi arvel. Lisaks ei kajastu materjalikulu suurusest tagastatavate jäätmete hind, mis tehnoloogia järgi tekivad tootmisprotsessi käigus ja mida on hiljem võimalik ärilistel eesmärkidel kasutada.

Materjalide väljastamine tootmisse

Materjalide kiiremaks tootmisesse toomiseks kasutatakse piirdepiirdekaarte, mis kuuluvad kategooriasse Selleks, et põhitoodangu kuludesse teatud ajavahemike järel kaasata kasutatud materjalide maksumus, arvestatakse nende dokumentide alusel nende tegelikku tarbimist. on kindlaks määratud. Oluline on teada, et selles etapis on vaja omavahel kokku sobitada, välja selgitada, kas tegelikud ja standardsed materjalikulud vastavad üksteisele.

Laoarvestus

Suurtes ettevõtetes, mis kasutavad mitut tüüpi toodete valmistamisel laia valikut materjale, on soovitatav nende mahakandmiseks kasutada standard- või koefitsiendimeetodeid. See võimaldab mitte ainult täpsemalt määrata erinevat tüüpi valmistatud toodete maksumust, vaid ka kindlaks teha teatud toodete lahknevusi (ülekulu).Üheks soovituseks on perioodilised laoseisud. Samuti on pika tootmistsükli korral (näiteks kui ostetud pooltooteid kasutatakse tootmisprotsessi mitmes etapis) tootmises vajalik hoida osade liikumise töötasakaalu, lähtudes põhimõte "mida rohkem, seda parem".

Materjalide normatiivse ja tegeliku tarbimise lahknevuste tuvastamine ning selle olukorra põhjuste analüüs minimeerivad kulud, millel on lõppkokkuvõttes positiivne mõju ettevõtte üldisele finantsseisundile. Ja tulevikus võimaldab see kogu tootmisprotsessi asjatundlikult üles ehitada, õigesti läbi viia hinnapoliitikat ja seetõttu omandatud kogemuste põhjal asjatundlikult arvestada materjalikulusid.

Maksustatavad kulud

Tähelepanu tasub pöörata ka Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 261 osa 2, mille kohaselt tuleb taastamiseks ja käimasolevateks keskkonnategevusteks kasutatud vahendid seostada materjalikuludega. Lisaks arvestama materjalide ja vahendite ladustamisel või transportimisel tekkinud kahjustustest ja puudustest tulenevaid kahjusid, kui need ületasid Vene Föderatsiooni valitsuse kehtestatud looduslike kadude lubatud määra. Koodeks hõlmab ka tehnoloogilisi kadusid, mis tekkisid tootmisprotsessi või sama transpordi käigus. Samas tähendavad sellised kaod kaupade, tööde, teenuste kaotsiminekut, mis on tingitud tootmistsükli iseärasustest, liikumisprobleemidest, aga ka töös kasutatavate toorainete füüsikalisest ja keemilisest koostisest. Kaevandamisel, avakaevanduses töötamisel ja allmaakaevandamisel kaevandusettevõtetes sisalduvad kaevandamine ja ettevalmistustööd püsikuludes pluss kõik muu.

Oluline nüanss

Võttes arvesse Maksu- ja lõivuministeeriumi soovitusi, saab materiaalseid kulusid maksustamise eesmärgil arvesse võtta alles pärast nende tasumist. Samas tuleks materjalide ja komponentide maksumus kuludesse kanda kohe nende üleandmise hetkel, otseseid juhiseid selleks seaduses ei ole, kuid nagu praktika näitab, tuleb järgida ministeeriumi soovitusi. kõige hoolikamalt.

Materjalikulud (kulud) hõivata olulise osa ettevõtte majandustegevuse kuludest. Tulumaksu maksustamisbaas sõltub nende õigest arvutamisest, samuti "lihtsustatud" maksu arvutamisel maksustamisobjektiga "". Materjalikulude loetelu on määratletud 25. peatüki artiklis. 254 NK.

1. Materjalikulud hõlmavad järgmist tüüpi kulusid:

1) toorained ja materjalid kaupade (tööde teostamine, teenuste osutamine) ja nende komponentide valmistamiseks;

2) materjalid kauba pakendamiseks ja muudeks kauba tootmisega seotud vajadusteks (testimine, kontroll, käitamine, põhivara hooldus jne);

3) tööriistad, inventar, inventar, seadmed, laboriseadmed, kombinesoonid ja muud individuaalse ja kollektiivse kaitse vahendid vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele ning muu vara, mis ei ole amortiseeritav. (enne oli MBP – väheväärtuslikud kulumisesemed). Selliste kulude maksumus sisaldub materjalikulude koosseisus täies mahus selle kasutuselevõtul (väljastatakse töötajatele nõudmisel, arve ja muude dokumentide alusel);

4) komponendid paigaldamiseks, pooltooted täiendavaks töötlemiseks;

5) kütuse, igat liiki energia, tehnoloogilise vee ostmine, igat liiki energia tootmine, sh oma tarbeks, hoonete kütmine ning tootmis- või võimsuste soetamise kulud, energia muundamise ja edastamise kulud;

6) tööde ja teenuste soetamine ettevõtte vajadusteks (tööstusliku iseloomuga), mida teostavad kolmandad isikud organisatsioonid, üksikettevõtjad, maksumaksja struktuuriüksused.

Tootmisteenused (tööd) hõlmavad:

Üksikute toimingute tegemine toodete tootmiseks (tootmiseks), tööde teostamine, teenuste osutamine,

Toormaterjalide, materjalide töötlemine,

Tehnoloogiliste protsesside järgimise jälgimine,

Põhivara korrashoid ja muud tööd.

Transporditeenused kaupade transportimiseks organisatsioonisiseselt (näiteks tooraine, tööriistade, osade jne liikumine kesklaost töökotta (osakonda)), mida teostavad kolmandate osapoolte organisatsioonid, üksikettevõtjad, struktuursed maksumaksja enda osakonnad; samuti valmistoodete tarnimine lepingute (lepingute) tingimustel;

7) põhivara ja keskkonnaotstarbelise vara (puhastid, tuhakogujad, filtrid) korrashoid ja käitamine. Siia kuuluvad ka ohtlike jäätmete matmise, vastuvõtmise, ladustamise, hävitamise, reovee puhastamise, sanitaar-epidemioloogiliste eeskirjade ja eeskirjade alusel sanitaarkaitsetsoonide moodustamise kulud, saasteainete keskkonda eralduvate maksimaalsete lubatud heitkoguste kulud ja muud kulud. sarnased kulud.

2. Materjalikulud hõlmavad:

Varude soetusmaksumus ilma käibemaksuta ja aktsiisideta (välja arvatud käesolevas seadustikus sätestatud juhud),

vahendustasud vahendusorganisatsioonidele osutatud teenuste eest,

Imporditollimaksud ja -maksud,

Transpordi- ja muud nende soetamisega seotud kulud.

Kui inventeerimisel, kasutuselt kõrvaldatud põhivara demonteerimise või demonteerimise tulemusena saadud varaga, remondi, ümberehitamise, moderniseerimise, tehnilise ümbervarustuse, põhivara osalise likvideerimise käigus leitakse ülejääke, arvestatakse summana materjalikulu maksumus. maksumaksja poolt tulumaksu art 13 punkti 13 ja lõike 20 lõike 2 alusel saadud tulust. 250 NK.

3. Tarnijalt koos ühekordsete pakendite laovarudega saamisel sisaldub selle maksumus ostukulude summas.

Tarnijalt koos tagastatava pakendi varudega, kui selle hind sisaldub materjalide hinnas, arvatakse selle maksumus ostuhinnast välja selle võimaliku kasutamise ulatuses.

Kuidas defineerida tagastatavat ja mittetagastatavat pakendit? Taara ja kauba pakendamise tingimused on sätestatud materjalide tarnelepingutes.

4. Kui maksumaksja kasutab toorainena, materjalidena, pooltoodetena, varuosadena, komponentidena ja muude kuludena oma toodangut või kui maksumaksja arvestab materjali koosseisu töötulemusi, omal toodetud teenuseid. kulud, nende toodete, tööde, teenuste hindamine toimub Art. 319 NK.

5. Jooksva kuu materjalikulude summat vähendatakse tootmisse viidud, kuid kuu lõpus veel kasutamata varude jäägi väärtuse võrra.

6. Kuidas arvestada tagastamiskulusid? Materjalikulude suurust vähendab tagastatavate jäätmete maksumus. Tagastatavad jäätmed - kaupade tootmisel (teenuste osutamisel, tööde tegemisel) tekkinud tooraine, materjalide, pooltoodete, soojuskandjate ja muude materiaalsete ressursside jäänused, mis on osaliselt kaotanud oma tarbijaomadused ja selle tulemusena. , kasutatakse lisatasu eest või ei kasutata sihtotstarbeliselt.

Tagastatavate jäätmete hulka ei kuulu:

Varud, mis kantakse vastavalt tehnoloogilisele tootmisele edasiseks kasutamiseks teistesse divisjonidesse,

Tootmisel tekkivad kõrvalsaadused.

Tagastatavate jäätmete hindamine:

1) algse materiaalse ressursi alandatud hinnaga, kui seda kasutatakse edasiseks tootmiseks, kuid suuremate kuludega;

2) kolmandale isikule müümisel müügihinnaga.

7. Materjalikuludega maksustamisel võrdsustatakse järgmised kulud:

1) kulud maaparandusele ja muudele keskkonnameetmetele, välja arvatud Art. 261 NK;

2) kaod, mis on tingitud puudusest või kahjust materjalivarude ladustamisel ja transportimisel loodusliku raiskamise piires;

3) tehnoloogilised kaod tootmisel või transportimisel. Tehnoloogilised kaod on tehnoloogilisest tootmisest tulenevad kaod.

4) maavara kaevandamise kulud.

8. Tooraine ja materjali tootmisse mahakandmisel kajastab ettevõte arvestuspõhimõttes mahakandmise meetodit:

1. varude ühiku maksumuses;

2. keskmise kuluga;

3. esmakordsete materjalide maksumuse järgi (FIFO meetod);

4. viimaste materjalide maksumuse järgi ( .

Materjalikulud hõlmavad kõike, millel on hind ja kogus ning mida kasutatakse vahetult tootmises, tööde tegemisel, teenuste osutamisel, samuti nende ostjale reklaamimisega seotud kulud: pakendamine, ladustamine, transport jne.

tasuta raamat

Pigem mine puhkusele!

Tasuta raamatu saamiseks sisestage andmed allolevasse vormi ja klõpsake nuppu "Hangi raamat".

Kuluartiklite kontekstis hõlmavad materjalikulud alljärgnevalt loetletud organisatsiooni kulusid.

1. Tooraine ja/või toodete valmistamisel kasutatavate ja/või nende aluse moodustavate või toodete valmistamisel vajalikuks komponendiks olevate materjalide ostmise kulu.

Toodete valmistamiseks kasutatavate materiaalsete varade tootmisse lubamise toimingud kajastuvad raamatupidamises konto 10 "Materjalid" krediidil kooskõlas tootmiskulude arvestuse kontodega (kontod 20 "Põhitoodang", 23 "Abitoodang" ", jne.).

Toorme ja materjalide organisatsioonile vastuvõtmise ja nende tootmisse lubamise toimingute arvestus ning nende toimingute dokumentatsioon on üksikasjalikult kirjeldatud peatükis. 7.

2. Kasutatud materjalide ostmise maksumus:

Valmistatud ja/või müüdavate toodete pakendamiseks ja muuks ettevalmistamiseks (sh müügieelseks ettevalmistamiseks);

Muudeks tootmis- ja majandusvajadusteks (testimiseks, kontrolliks, hoolduseks, põhivara käitamiseks ja muuks sarnaseks otstarbeks).

Materjalide vabastamine toodetud ja/või müüdud toodete pakendamiseks, üldisteks tootmis- ja ärilisteks vajadusteks kajastub vastavalt konto 10 “Materjalid” kreeditis kirjavahetuses konto 44 “Müügikulud” deebetiga. 25 “Üldine tootmisvajadus” ja konto 26 “Ettevõtluse üldkulud” .

3. Kulud tööriistade, inventari, inventari, instrumentide, laboriseadmete, kombinesoonide, muude individuaalsete ja kollektiivsete kaitsevahendite ning muu vara ostmiseks, mis ei ole amortiseeritav vara.

Selle kinnisvara maksumus sisaldub materjalikulude koosseisus täies ulatuses kasutusse andmisel.

Eritööriistad, eriseadmed jms, samuti organisatsiooni omanduses olevad eririided võetakse arvele enne tootmisse või (kasutusse) üleviimist organisatsiooni käibevara osana kontol 10 "Materjalid" eraldi alamkontol 10-10. „Laos on erivarustus ja eririietus.

Eriseadmete ja eririietuse üleviimine tootmisse (operatsioonile) kajastub raamatupidamiskirjetes konto 10 "Materjalid" deebetis (alamkonto 10-11 "Erivarustus, eririietus kasutuses") vastavuses konto krediidiga. 10 "Materjalid" (alamkonto 10- 10 "Erivarustus, eririided laos").

Samal ajal võetakse tunkede ja muude individuaalsete ja kollektiivsete kaitsevahendite ostmise kulud, mis ei ole amortiseeritav vara, arvesse materjalikulude osana ainult juhul, kui töötajad on kohustatud kasutama kombinesooni ja muid isiku- ja kollektiivkaitsevahendeid. konkreetne kutseala on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktidega.

Organisatsioonis erivarustuse ja eririietuse vastuvõtmise ja nende tootmisse (operatsiooni) lubamise raamatupidamistoimingute tunnused, samuti nende toimingute dokumentatsioon on üksikasjalikult kirjeldatud peatükis. 7.

4. Paigaldatavate komponentide ja/või organisatsioonis täiendavalt töödeldavate pooltoodete ostukulud.

Ostetud pooltooted ja komponendid kajastatakse kontol 10 "Materjalid" (alamkontol 10-2 "Ostetud pooltooted ja komponendid, konstruktsioonid ja osad"). -

Pooltoodete ja komponentide tootmisse lubamine valmistatud toodete soetamiseks kajastub konto 10 "Materjalid" (alamkonto 10-2) krediidis vastavuses tootmiskulude kontodega.

5. Kulud kütuse, vee ja igat liiki energia ostmiseks, mida kulutatakse tehnoloogilistel eesmärkidel, igat liiki energia tootmiseks (sealhulgas organisatsiooni enda poolt tootmisvajaduste jaoks), hoonete kütmiseks, samuti muundamise ja edastamise kulud. energiast.

Energiaarvestuse aluseks on leping, mis kajastab elektri ja muude energialiikide tarnimist. Neid kulutusi kinnitavad dokumendid on arved, arved, pangakonto väljavõtted ja maksekorraldused.

Sarnaselt võetakse arvesse vee ostmise kulusid. Samas peavad need kulud olema tehnoloogilise protsessiga põhjendatud. Elektrienergia liigse tarbimise, tehnoloogilisest protsessist mitte tingitud veetarbimise normide ületamise korral tuleks kulud lugeda majanduslikult põhjendamatuteks.

Arvestuses kajastatakse tehnoloogiliseks otstarbeks kulutatud energiat ja kütust tootmiskulude arvestuse kontode deebetis ja konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” kreedit.

6. Kulud tööstusliku iseloomuga tööde ja teenuste soetamiseks, mida teostavad kolmandad isikud organisatsioonid või üksikettevõtjad, samuti nende tööde teostamise (teenuste osutamise) kulud organisatsiooni struktuuriüksuste poolt.

Tootmist iseloomustavad tööd (teenused) hõlmavad üksikute toimingute teostamist toodete valmistamiseks, tooraine ja materjalide töötlemist, põhivara hooldust ja muid sarnaseid töid.

Tööstusliku iseloomuga tööd (teenused) hõlmavad ka kolmandate isikute organisatsioonide (sealhulgas üksikettevõtjate) ja / või organisatsiooni enda struktuuriüksuste transporditeenuseid kaupade transportimiseks organisatsiooni sees. Nende hulka kuuluvad eelkõige tooraine, materjalide, tööriistade, detailide, toorikute ja muud liiki veoste liikumine kesklaost töökodadesse ning valmistoodangu tarnimine vastavalt kokkulepete (lepingute) tingimustele.

Kolmandate isikute organisatsioonide või üksikettevõtjate poolt teostatavad tööstuslikud tööd ja teenused (sealhulgas transporditeenused) tuleb teostada tarnijatega sõlmitud lepingute alusel ja neid tuleb arvesse võtta tööde (teenuste) vastuvõtmise ja tarnimise aktide, arvete, pangaväljavõtted ja maksekorraldused .

Raamatupidamises kajastub nende tööde ja teenuste maksumus tootmiskulude kontode deebetis vastavalt kontodele 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” ning 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”.

Organisatsiooni enda sõidukitega teostatud laovarude (edaspidi inventuuri) tarnimise kulu ei suurenda määratud laoseisu maksumust, vaid kajastub vastavas kulugrupis (tööjõukulud, akumuleeritud kulum jne).

7. Põhivara ja muu keskkonnaotstarbelise vara korrashoiu ja ekspluateerimisega seotud kulud (sh puhastusrajatiste, tuhakogujate, filtrite ja muude keskkonnarajatiste korrashoiu ja ekspluateerimisega seotud kulud, keskkonnaohtlike jäätmete kõrvaldamise kulud, kulud keskkonnaohtlike jäätmete vastuvõtmise, ladustamise ja hävitamise, reovee puhastamise, saasteainete maksimaalse lubatud heitkoguse (heite) ja muude sarnaste kulude tasumiseks kolmandatest isikutest teenusepakkujate organisatsioonide ostmiseks.

Keskkonnakaitsemeetmetega seotud kulude osas tuleks juhinduda 10. jaanuari 2002. aasta föderaalseadusest nr 7-FZ “Keskkonnakaitse kohta”. Keskkonnakaitse kulud määratakse kindlaks Keskkonnakaitseliste tööde (teenuste) loeteluga, mis on kinnitatud. Venemaa Riikliku Ökoloogiakomitee 23. veebruari 2000. a korraldusega nr 102 “Keskkonnaotstarbeliste tööde (teenuste) kohta”. Samas ei tohiks neid organisatsiooni kulutusi seostada amortiseeritava vara soetamise (ehitamisega).

Keskkonnaohtlike jäätmete matmise ja hävitamise kulude arvestamisel tuleb juhinduda kinnitatud jäätmete piiriülese veo eeskirjast. Vene Föderatsiooni valitsuse 17. juuli 2003. a määrus nr 442 “Jäätmete piiriülese veo kohta” ja Vene Föderatsiooni Loodusvarade Ministeeriumi 2. detsembri 2002. aasta korraldus nr 786 “Föderaalameti heakskiitmine jäätmete klassifikatsiooni kataloog”.

8. Materjalikuludega võrdsustatakse kasumi maksustamisel:

Kahjud puudujäägist ja/või kahjustustest laokaupade ladustamisel ja transportimisel loomuliku kao piires;

Tehnoloogilised kaod tootmise ja/või transpordi ajal;

Kaevandamis- ja ettevalmistustööde kulud maavarade kaevandamisel, operatiivsed ülekoormustööd karjäärides ja keermetööd allmaakaevandamisel mäeettevõtete mäeeraldise piires.

MPZ-de puudusest ja/või kahjustustest tingitud kahjud ladustamise ja transportimise ajal (looduslik kadu) tulenevad nende MPZ-de füüsikalis-keemilistest omadustest.

Loomuliku raiskamise alla ei loeta tehnoloogilisi kadusid ja praakidest tulenevaid kaod, samuti varude kadusid ladustamisel ja transportimisel, mis on põhjustatud standardite, tehniliste ja tehnoloogiliste tingimuste, tehnilise töö reeglite nõuete rikkumisest ja konteinerite kahjustamisest.

MPZ defitsiidist ja/või kahjustustest tulenevaid kahjusid võetakse kasumi maksustamise eesmärgil vastu ainult Vene Föderatsiooni valitsuse kehtestatud viisil heaks kiidetud loodusliku raiskamise piires. "

Tehnoloogilised kahjud kajastatakse kahjuna kaupade (tööde, teenuste) tootmisel ja/või transportimisel, mis on tingitud tootmistsükli ja transpordiprotsessi tehnoloogilistest iseärasustest, samuti kasutatud tooraine füüsikalistest ja keemilistest omadustest.

Konkreetse tehnoloogilise protsessi läbiviimisest tulenevaid tehnoloogilisi kadusid iseloomustavad looduslikud näitajad peavad olema põhjendatud ja dokumenteeritud.

Samal ajal võetakse maksubaasi vähendamisel arvesse tehnoloogilisi kahjusid tootmisse üle kantud materjalikulude maksumuse hindamisel:

Materjalikulude summat tuleks vähendada tagastatavate jäätmete kulu võrra, mis kajastub konto 10 "Materjalid" deebetkandes ja konto 20 "Põhitoodang" või konto 23 "Abitoodang" kreedit.

Tagastatavate jäätmete müümisel peaks kolmas isik silmas pidama, et nimetatud jäätmete hind määratakse poolte kokkuleppel vastavalt sõlmitud lepingule.

Materjalikulude hulka kuuluvate varude soetusmaksumuse määramisel lähtutakse reeglina nende ostuhinnast ilma käibemaksuta, sh vahendusorganisatsioonidele makstud komisjonitasud, imporditollid ja -tasud, transpordikulud ja muud varude soetamisega seotud kulud. .

Varude soetamise ja tootmisse lubamise ning muudeks vajadusteks tehtavate toimingute arvestus, konteinerite ja tagastatavate jäätmete arvestus, puudusest ja/või materiaalsete varade kahjustumisest tekkinud kadude jms arvestus, samuti nende toimingute dokumenteerimine on täpsemalt kirjas Ch. 7.

Tulumaksuga seotud kulude arvestamise probleem jääb maksumaksja ja maksuhalduri vaheliste vaidluste üheks nurgakiviks. Täna räägime materjalikulude kehtivusest, millele art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254. Täpsemad soovitused materjali- ja muude kulude maksuarvestuse kohta on toodud väljaandes „Maksuarvestuse ja maksuplaneerimise korraldamine ettevõttes“ (ajakiri Majandus- ja Õigusbülletään, nr 11, 2009).

Maksuarvestuses kajastatakse materjalikulud tootmise ja müügiga seotud kuludena. Materjalikulude loetelu on toodud artikli lõikes 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254. Seda tüüpi kulud hõlmavad maksumaksja kasutuses oleva mis tahes materiaalse vara maksumust, välja arvatud põhivara. Alla 20 000 rubla maksvaid objekte, mis on kasutusele võetud pärast 1. jaanuari 2008, amortiseeritava varana ei kajastata. Materjalikulude koosseis kajastab nii tootmiseks kui ka üldisteks ärivajadusteks kasutatavate materjalide kulusid.

Artikli 1 lõike 1 lõigus 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 254 on sätestatud, et materjalikulud hõlmavad ettevõtte kulusid igat liiki kütuse, vee ja energia ostmiseks, mis kulutatakse tehnoloogilistel eesmärkidel, tootmiseks (sealhulgas maksumaksja poolt tootmisvajadusteks). ) igat liiki energia, hoonete kütmine, samuti energia muundamise ja ülekandmise kulud. Föderaalseaduse nr 158-FZ vastuvõtmisega 22. juulil 2008 täiendati seda loetelu tootmis- ja (või) võimsuse omandamise kuludega.

Materjalikuludega on võrdsustatud:

— maaparanduse ja muude keskkonnakaitsemeetmete kulud;

Varude puudujäägist ja (või) kahjust (IPZ) põhjustatud kahjud loomuliku kao piires;

Tehnoloogilised kaod tootmise ja (või) transpordi ajal;

Kaevandamis- ja ettevalmistustööde kulud maavarade kaevandamisel, operatiivsed ülekoormustööd karjäärides ja keermestatud tööd allmaakaevandamisel mäeettevõtete mäeeraldise piires.

Materjalikulude kajastamise tingimused

Materjalikulud peavad olema majanduslikult põhjendatud, samuti peavad need olema tõendatud Venemaa õigusaktide kohaselt koostatud dokumentidega. Vastavalt artikli lõikes 2 sätestatud üldreeglile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 kohaselt langeb varude materiaalsete kulude maksuarvestuses kajastamise hetk kokku nende väärtuste tootmisse üleandmise kuupäevaga. Tööstusliku iseloomuga tööde ja teenuste maksumus vähendab maksubaasi ajal, mil maksumaksja allkirjastab vastuvõtmise ja üleandmise akti. Täpsem info materjalikulude kajastamise kuupäeva ja tõendavate dokumentide kohta on toodud tabelis. üks.

Piirikaardid koostavad toodete valmistamiseks (tööde teostamiseks ja teenuste osutamiseks) süstemaatiliselt kasutatavate materjalide väljastamise. Materjali tootmisse lubamise esmastes raamatupidamisdokumentides kajastub selle kasutamise eesmärk: tellimuse (toote, toote) nimetus või kululiik.

Mõnikord ei anna arve väärtuste ülekandmisel üksikutele osakondadele materjalidele konkreetset eesmärki. Üldjuhul nii vormistatakse varude üleandmine üldisteks äri- ja juhtimisvajadusteks. Sellises olukorras koostab vastuvõttev osakond tegelikult kasutatud materjalide kohta materjalide tarbimise akti. Akti alusel võetakse kasumi maksustamisel arvesse kasutatud materiaalse vara maksumus.

Majapidamiskulude hulka kuuluvad eelkõige kulutused kodutarvete ja kodukeemia ostmiseks (tualettpaber, ühekordsed paberrätikud, salvrätikud, puhastusvahendid jms). Sellise materiaalse põhivara soetusmaksumus vähendab maksustatavat tulu, kui nimetatud kulud vastavad art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252. Sarnane seisukoht on toodud ka Venemaa Rahandusministeeriumi 11. aprilli 2007 kirjas nr 03-03-06/1/229.

Materjalikulud on keskkonnarajatiste hooldamise ja käitamise, keskkonnaohtlike jäätmete vastuvõtmise, ladustamise ja hävitamise, reoveepuhastuse ja muud sarnased kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 alapunkt 7, punkt 1). Sellesse materjalikulude gruppi kuuluvad maksed maksimaalselt lubatud saasteainete heitkoguste (heitmete) eest looduskeskkonda. Samal ajal ei võeta kasumi maksustamisel arvesse saasteainete keskkonda ülemääraste heitkoguste eest tehtud maksete summasid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 4).

Materjalide ladustamisel ja transportimisel tekkinud puudustest ja kahjustustest tekkinud kahjud kantakse maha loomuliku raiskamise piires. Normid tuleb kehtestada Vene Föderatsiooni valitsuse poolt ettenähtud viisil. Enne nende ilmumist saavad maksumaksjad kohaldada vastavate föderaalasutuste poolt eelnevalt heaks kiidetud eeskirju (06.06.2005 föderaalseaduse nr 58-FZ artikkel 7).

Tehnoloogiliste kadude normid materiaalsete varade tootmisel ja transportimisel kehtestavad maksumaksjad iseseisvalt.

Jooksva kuu materjalikuludest jäetakse välja tootmisse üle kantud, kuid veel töötlemata varude bilansi maksumus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 5).

Kui kuus tehtud materjalikulud võetakse maksuarvestuses otsekuludena, jaotab maksumaksja need lõpetamata toodangu ja valmistoodangu vahel maksuarvestuspoliitikas ettenähtud viisil. Andmed otseste kulude jäägi kohta kajastatakse maksude eriregistris. Kaudsete materiaalsete kulude kogusumma vähendab jooksva aruandeperioodi maksubaasi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 2).

Artikli lõikes 2 on sätestatud erinevad otseste ja kaudsete kulude kajastamise kuupäevad. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318. Otsesed kulud vähendavad aruande(maksu)perioodi maksubaasi kui toodete, tööde, teenuste müüki, mille maksumuses need arvesse võetakse. Kaudsed kulud kajastuvad aruande(maksu)perioodil, mil need tekkisid.

Tabel 1

Materjalikulude liigid ja nende kajastamise hetk maksuarvestuses

Kulu liik	Aeg kulud maha kanda	Vene Föderatsiooni maksuseadustiku norm	Kinnitusdokument
			4
Tooraine (materjalid) - kauba tootmiseks (tööde tegemiseks, teenuste osutamiseks) vajalik alus või komponent	Tootmisse üleviimise kuupäev		Piiraia kaart (vorm nr M-8) *, nõue-saateleht (vorm nr M-11) *, materjalide väljastamise arve nr M-15) *, materjalide tarbimise akt
Paigaldamisele või täiendavale töötlemisele alluvad osad, pooltooted
Materjalid kaupade pakkimiseks ja muuks ettevalmistamiseks (sh müügieelne ettevalmistus)
Materjalid muudeks tootmisvajadusteks (testimine, kontroll, põhivara hooldus, käitamine jne)
Materjalid üldisteks majandus- ja haldusvajadusteks	Materjalide tarbimise akti vormistamise kuupäev või arve koostamise kuupäev	P. 1 Art. 272	Nõue-saateleht, saateleht materjalide küljele vabastamiseks, materjalide tarbimise akt
Tööriistad, inventar, inventar, seadmed, laboriseadmed	Kasutuselevõtmise ajal	Allkirjastatud 3 lk 1 art. 254	Nõue-saateleht, saateleht materjalide väljastamiseks kõrvale
Kombinesoonid ja muud isikukaitsevahendid	Kasutuselevõtmise ajal	Allkirjastatud 3 lk 1 art. 254	Kombinesooni, turvajalatsite ja turvavahendite väljastamise arvestusleht (vorm nr MB-7) *, isikukaitsevahendite väljastamise isikukaart **
Kütus, vesi, igat liiki tehnoloogiliseks otstarbeks kulutatud energia, hoonete küttekulud, energia muundamine ja edastamine			Osutatud teenuste akt
Tööstusliku iseloomuga tööd ja teenused (eraldi toimingud toodete valmistamiseks, tööde teostamine, teenuste osutamine, tooraine ja materjalide töötlemine, kontroll kehtestatud tehnoloogiliste protsesside järgimise üle jne)			Teostatud tööde (teenuste) vastuvõtmise ja üleandmise toiming
Tööstuslikud tööd ja teenused (organisatsioonisisesed kaupade transporditeenused)	Maksumaksja poolt tehtud tööde aktile (osutatud teenustele) allakirjutamise kuupäev		Saatelehed (vorm nr 1-T) ***, saatelehed (vormid nr 4-C ja 4-P) ***, vastuvõtmise ja üleandmise akt
Kulud keskkonnavara korrashoiule ja ekspluatatsioonile	Maksumaksja poolt osutatud teenuste aktile allakirjutamise kuupäev		Teostatud tööde (teenuste) vastuvõtmise ja üleandmise akt, raamatupidamisaruanne-arvestus
Maaparanduse ja muude keskkonnakaitsemeetmete kulud (v.a loodusvarade arendamise kulud)
Kahjud puudusest või kahjustustest varude ladustamisel ja transportimisel loomuliku kao piires	Organisatsiooni materiaalsete varade kättesaamise kuupäev, inventuuri akti kuupäev	P. 1 Art. 272	Kaupade ja materjalide vastuvõtmisel tuvastatud kvantiteedi ja kvaliteedi lahknevuse seadus (vorm nr TORG-2) ****, kaupade ja materjalide inventuuri tulemuste võrdlemise leht (vorm nr INV-19)*** **
Tehnoloogilised kaod tootmises ja transport	Organisatsiooni materiaalsete varade kättesaamise kuupäev, puhkuse kuupäev tootmisse	P. 1 Art. 272	Kaupade ja materjalide vastuvõtmisel tuvastatud kvantiteedi ja kvaliteedi lahknevuste akt, tehnoloogilised kaardid, tehnoloogilise protsessi hinnangud, tööstuse eeskirjad, järeldused, tehnoloogiliste teenuste arvutused jne.
Kulud kaevandamise ettevalmistustöödele maavarade kaevandamisel, operatiivsete ülekoormustööde eest karjäärides ja keermetöödele allmaakaevandamisel mäeettevõtete mäeeraldise piires	Kuupäev, mil maksumaksja allkirjastas tehtud töö ja osutatud teenuste akti		Tehtud töö üleandmise vastuvõtmise akt

* Kinnitatud Venemaa riikliku statistikakomitee määrusega 30. oktoobrist 1997 nr 71a.
** Kinnitatud Venemaa tervishoiu- ja sotsiaalarengu ministeeriumi 1. juuni 2009 korraldusega nr 290n (jõustub 6. oktoobrist 2009).
*** Kinnitatud Venemaa Riikliku Statistikakomitee määrusega 28.11.1997 nr 78.
**** Kinnitatud Venemaa riikliku statistikakomitee 25. detsembri 1998. aasta määrusega nr 132.
***** Kinnitatud Venemaa riikliku statistikakomitee 18. augusti 1998. a otsusega nr 88.

Kuidas kulusid põhjendada

Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohus kaalub perioodiliselt kuludega seotud mõistete esinemise õiguspärasust maksuseadustikus. Näiteks on sellele teemale pühendatud Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 16. detsembri 2008. aasta otsus nr 1072-О-О. Kaebaja leidis, et hinnangulised mõisted "mõistlikud kulud", "majanduslikult põhjendatud kulud" ja "tegevuse suunamine tulu teenimisele" võimaldavad maksuhalduril ja kohtul kasutada maksumaksja teatud kulutuste põhjendatuse kindlakstegemisel subjektiivset lähenemist. arvesse võetakse tulumaksu arvutamisel.

Vastuseks sellele viitas Riigikohus eelkõige sellele, et art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 ei võimalda nende meelevaldset kohaldamist, kuna need nõuavad objektiivse seose loomist maksumaksja tehtud kulutuste vahel, et tema tegevus oleks suunatud kasumi teenimisele. Maksuhaldur on kohustatud tõendama maksumaksja kulude alusetust.

Venemaa rahandusministeerium märgib, et maksuseadusandlus ei kasuta majandusliku otstarbekuse mõistet ega reguleeri finants- ja majandustegevuse läbiviimise korda ja tingimusi. See tähendab, et kulude mõistlikkust ei saa hinnata nende otstarbekuse, otstarbekuse, efektiivsuse ega saavutatava tulemuse seisukohalt (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 22. mai 2009 nr 03-03-06 / 1 / 339 ja 14. aprillil 2009 nr 81). Samas tuleb seda hinnata, võttes arvesse asjaolusid, mis viitavad maksumaksja kavatsusele saada tegevusest majanduslikku efekti. Ja need kavatsused peaksid rahandusministeeriumi hinnangul olema maksuinspektoritele ilmsed.

Varude maksumuse määramine

Maksuarvestuses moodustatakse materiaalsete varade väärtus nende laekumise ajal maksumaksja poolt vastavalt artikli lõigetele 2–4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254. Selle määramisel lähtutakse inventari ostuhindadest, vahendusorganisatsioonide vahendustasudest, imporditollimaksudest ja -tasudest, transpordikuludest, mittetagastatavast pakendist ja muudest väärisesemete soetamisega otseselt seotud kuludest. Tooraine ja materjalide maksumus ei sisalda tarnijate esitatud käibemaksu summat, välja arvatud artikli lõikes 2 loetletud juhud. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170.

Imporditud tooraine ja materjalide importimisel tasutud tollimaksude ja lõivude summad sisalduvad muudes tootmise ja müügiga seotud kuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 alapunkt 1, punkt 1). Kuid artikli 2 lõike 2 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 kohaselt võib tollimakseid ja -tasusid lisada materiaalsete varade soetamise kuludesse, kui see on vastava aasta maksustamispõhimõttega ette nähtud.

Kõik MPZ ostukulud peavad olema kinnitatud esmaste dokumentidega (saatelehed, voliniku aruanded, tollideklaratsioonid, osutatud teenuste aktid jne).

Ettevõttele laekunud toorainepartiide ja materjalide liikumise kohta teabe kokkuvõtmiseks on soovitatav moodustada spetsiaalne maksuregister. See kajastab varude vastuvõtmise ja tootmisse vabastamise toiminguid.

Oluline punkt: maksuarvestuses on kolme liiki kulusid, mis võivad olla otseselt seotud varude soetamisega, kuid ei tõsta nende väärtust. Jutt käib materiaalsete varade ostmiseks kaasatud võlakohustuste intressidest, aga ka summade ja kursivahedest. Neid kulusid võetakse arvesse kasumi maksustamisel mittetegevuskulude osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 alapunktid 2, 5 ja 5.1, punkt 1).

Kui maksumaksja valmistab iseseisvalt varud oma tarbeks, määratakse nende maksumus sarnaselt valmistoodete maksumusega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 4).

Tagastada jäätmed

Materjalikulude summat vähendatakse tagastatavate jäätmete maksumuse võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 6). Need on toorainete, materjalide, pooltoodete, soojuskandjate ja muude materiaalsete ressursside jäänused, mis on tekkinud kaupade tootmisel, tööde tegemisel või teenuste osutamisel. Tagastatavad jäätmed hõlmavad väärtusi, mis on osaliselt kaotanud algsete ressursside tarbijaomadused (keemilised või füüsikalised omadused) ja mida selle tulemusena kasutatakse kõrgemate kuludega (väiksem toodang) või ei kasutata sihtotstarbeliselt.

Tagastatavaid jäätmeid ei tohiks segi ajada varude jääkidega, mis vastavalt tehnoloogilisele protsessile viiakse täisväärtusliku toorainena (materjalina) teistesse osakondadesse. Ei kehti tehnoloogilise protsessi tulemusena saadud tagastatavate jäätmete ja kõrvalsaaduste (seotud) toodete kohta.

Tagastatavate jäätmete hindamise meetod sõltub nende edasisest kasutamisest. Jäätmete üleandmisel põhi- või abitootmisse kujuneb nende väärtus algse materiaalse ressursi hinnaga (võimaliku kasutuse hind).

Kolmandale isikule müüdud jäätmete maksumuse määrab maksumaksja müügihinnaga. Venemaa Rahandusministeeriumi seisukoht (kiri 24.08.2007 nr 03-03-06 / 1/591) on järgmine: „Materjalikulude summat vähendatakse müüdud tagastatavate jäätmete maksumuse võrra, mis on määratakse artiklis ettenähtud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 40 (turuväärtuses)”. Tagastatavate jäätmete kõrvale müümisel tuleks autori sõnul nende maksumust hinnata kulude osana tegelikust müügihinnast lähtuvalt.

Tagastatavate jäätmete kogus vähendab materjalikulude suurust nende tekkimise perioodil.

Sageli on materjalide ostmise kulud seotud erinevate materiaalsete väärtuste rühmade kättesaamisega. Näiteks transpordiorganisatsioon toimetab maksumaksjale ühe reisi jooksul mitut tüüpi toorainet. Transpordikulud jaotatakse erinevat tüüpi varude vahel. Maksumaksja valib jaotusviisi iseseisvalt ja fikseerib selle maksustamise eesmärgil arvestuspoliitikas. Kulusid saab jagada proportsionaalselt materiaalse vara ostuhinnaga või muude majanduslikult põhjendatud näitajate alusel.

Erikorras hinnatakse inventuuri tulemusel tuvastatud üleliigseid varusid. Nende maksumus, mida kajastatakse materiaalsete kulude osana, on võrdne tulumaksu summaga, mis arvutatakse mittetegevusega seotud tulu summalt, mis vastab tuvastatud ülejääkide turuväärtusele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 2). ). Samamoodi kujuneb kasutusest kõrvaldatud põhivara demonteerimisel või demonteerimisel saadud vara maksumus.

Jooksva kuu materjalikuludest arvatakse maha tootmisse viidud, kuid töötlemata varude maksumus. Varude jääke hinnatakse samamoodi nagu nende tootmisesse mahakandmisel.

Tooraine ja materjalide hindamise meetodid mahakandmisel

Toorainet ja kaupade tootmisel maha kantud materjale (tööde tegemine, teenuste osutamine) hinnatakse ühel neljast meetodist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 8):

Varude ühiku hinnaga;

keskmise kuluga;

Esmakordsete omandamiste maksumuse (FIFO) järgi;

Viimaste omandamiste maksumuse (LIFO) järgi.

Valitud meetodi fikseerib maksumaksja kasumimaksuarvestuse põhimõtetes.

Varude ühikuhinna meetod sobib unikaalsete varude arvestamiseks, mida ei saa asendada teiste varudega.

Muude toorainete ja materjalide puhul on soovitatav kasutada keskmise maksumuse hindamismeetodit. Selle meetodi rakendamiseks on kaks võimalust.

Esimene võimalus on kaalutud keskmine. Tootmisse maha kantud varude ühiku keskmine maksumus määratakse seda tüüpi varude kogumaksumuse jagatisena nende arvuga. Arvesse läheb omahind ja materiaalsete varade jäägi suurus kuu alguses ning kuu jooksul laekunud laovarud. Saadud ühiku maksumus korrutatakse seda tüüpi kuu jooksul maha kantud varude arvuga.

Liikuva keskmise hindamisega määratakse tootmisse pandud varude ühiku maksumus samamoodi nagu kaalutud keskmise puhul. Erinevus seisneb selles, et mahakantud varude partii soetusmaksumus arvutatakse nende tootmisse lubamise hetkel, st arvesse võetakse ainult vastaval kuul varem laekunud varude maksumust ja kogust.

Mistahes keskmise omahinnaga hindamisvõimaluste kasutamisel jäetakse arvestusest välja kuu jooksul tarnijatele tagastatud materiaalsete varade kogus ja maksumus.

FIFO meetod hõlmab materjalide hindamist esimeste ostude hindadega. Esmalt tootmisse sisenevate varude maksumus vastab esmasoetamise soetusmaksumusele, võttes arvesse materiaalse põhivara maksumust kuu alguses. Tavaliselt kasutatakse seda hindamismeetodit juhul, kui ettevõte eeldab kasutatavate toorainete olulist hinnalangust.

Kui on alust arvata, et varude hinnad oluliselt tõusevad, on soovitav kasutada LIFO meetodit. See meetod võimaldab hinnata toorainet ja materjale viimaste ostude hindadega.

Ettevõte rakendab maksuarvestussüsteemi, mis hõlmab tooraine ja materjalide hindamise meetodit, järjekindlalt ühest maksustamisperioodist teise (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313). Varude hindamismeetodit saate muuta alles uue maksustamisperioodi algusest. Kui varude arvestusega seotud maksude ja tasude seadusandluses on tehtud muudatusi, siis arvestuspoliitikasse saab täiendusi teha ka aasta jooksul peale muudatuste jõustumist.

Maksumaksjal on õigus teatud materiaalsete varade rühmade jaoks kehtestada erinevaid kulu mahakandmise viise. See ei ole vastuolus kehtivate õigusaktide normidega. Aruandeperioodil maha kantud tooraine maksumuse arvestus toimub spetsiaalses registris.

Näide 1

Zakat LLC tegevusalaks on mööbli tootmine. Põhilised 2009. aasta jaanuaris tekkinud tootmisjäätmed müüdi samal kuul maha 50 000 rubla eest. (koos käibemaksuga 7627 rubla).

Zakat LLC maksuarvestuses 2009. aasta jaanuaris vähendatakse materjalikulude kogusummat müüdud jäätmete maksumuse võrra - 42 373 rubla. (50 000 rubla: 118 x 100).

Näide 2

21. jaanuaril 2009 ostis Trek LLC tootmise eesmärgil ettevõttelt Stroymaterialy CJSC 3 tonni M500 kaubamärgiga tsementi väärtusega 18 000 rubla. (koos käibemaksuga 2746 rubla) ja 2 tonni tsemendiklassi M400 hinnaga 11 400 rubla. (koos käibemaksuga 1739 rubla) vastavalt saatelehele nr 326. Kauba lattu toimetamise tasub ostja, selle maksumus vastavalt 21.01.2009 saatelehele nr 28 - 5000 rubla. (NDS-i ei kuvata).

Vastavalt Trek LLC arvestuspoliitikale jaotatakse maksustamise eesmärgil mitut liiki varude soetamise kulud proportsionaalselt tooraine ja materjalide ostumaksumusega ilma käibemaksuta.

Tarnijalt ja vedajalt saadud esmaste dokumentide alusel tegi Trek LLC sisseostetud materjalide liikumise teabe kanded maksuregistrisse (tabel 2).

tabel 2

Ostetud materjalide liikumise teabe register

Nimi	Tsement M-400	Tsement M-500
Toimimise kuupäev	21.01.2009	21.01.2009
Operatsiooni alus	Konossement nr 326, saateleht nr 28	Konossement nr 326, saateleht nr 28
Saabumine, t
Peo ostuhind, hõõruda.	15 254 (18 000: 118 x 100)	9661 (11400: 118 x 100)
Saatekulu, hõõruda.	3061	1939 (5000 - 3061)
Peo kogumaksumus, hõõruda.	18 315 (15 254 + 3061)	11 600 (9661 + 1939)

Eelmises artiklis käsitleti toodete tootmiskulu struktuuri, kus kulud grupeeriti kuluartiklite kaupa. Tuletame meelde, et kõik kulu moodustavad kulud saab rühmitada seoses nende majandusliku sisuga järgmiste elementide järgi:

• materjalikulud (miinus tagastatavate jäätmete maksumus);
• tööjõukulud;
• mahaarvamised sotsiaalseteks vajadusteks;
• põhivara kulum;
• muud kulud.

Kõigepealt kaaluge kuluartiklitest kõige olulisemat - materjali. Nende osakaal kogumaksumuses on 60-90% ja seetõttu tuleks neile pöörata erilist tähelepanu. Kõigepealt vaatame, mida need sisaldavad, ja seejärel räägime veidi nende arvestamisest.

Ettevõtte materjalikulud hõlmavad:

• küljelt ostetud tooraine ja materjalide maksumus;
• ostetud pooltoodete ja komponentide maksumus;
• kolmanda osapoole organisatsiooni tehtud tööde ja teenuste maksumus;
• igat tüüpi väljast ostetud kütuse maksumus;
• igasuguste energiaressursside maksumus;
• vahendustasud, maakleri- ja muude vahendusteenuste eest tasumine.

Kõik ülaltoodud elemendid sisalduvad kulustruktuuris, millest on maha arvatud müüdud jäätmete maksumus. Jäätmete all tuleb mõista tootmisprotsessi käigus tekkinud toorainete, materjalide, pooltoodete, soojuskandjate jms jääke, mis on täielikult või osaliselt kaotanud oma tarbijaomadused. Neid saab müüa alandatud või täishinnaga, olenevalt nende edaspidisest kasutusest. Tagastatavate jäätmete hulka ei kuulu materiaalsed ressursid, mis vastavalt väljakujunenud tehnoloogiale viiakse üle teistesse töökodadesse ja kasutatakse täisväärtusliku materjalina muude toodete valmistamiseks.

Ettevõtte materjalikulud peaksid sisaldama kõiki tehnoloogilise protsessi tagamiseks kasutatavaid ostetavaid materjale, sealhulgas toote pakendeid ja materjale, mida kasutatakse muudeks tootmis- ja majandusvajadusteks (seadmete, hoonete ja rajatiste hooldus ja käitamine, katsetamine, kontroll jne). Siia kuuluvad ka inventar, inventar, laboriseadmed ja muud töövahendid, mida ei liigitata põhivaraks.

Materiaalsete ressursside maksumust mõjutavad suuresti nende soetamise hind (ilma käibemaksuta), marginaalid (lisatasud), vahendustasud tarne- ja välismaistele majandusorganisatsioonidele, vahendusteenuste ja kaubabörside maksumus, tollimaksud, ladustamise eest tasumine kolmandatele isikutele. , transport ja kohaletoimetamine. Toodete optimaalse hinna määramiseks ja kasumlikkuse suurendamiseks peaksid ettevõtted põhjalikult analüüsima erinevate tarnijate pakutavate materjalide ja teenuste hindu. Lisaks on materiaalsete ressursside kasutamise efektiivsuse tõstmiseks vaja kasutusele võtta vähejäätmetega, ressursse säästvaid tehnoloogiaid. Oluliseks maksumust mõjutavaks punktiks on jäätmete kogumise ja edasise kasutamise täielikkus, nende mõistlik hinnang.

Materjalide ratsionaalse kasutamise üheks eelduseks on materjalikulude normeerimine. Kulumäär on tooraine, materjalide, kütuse maksimaalne lubatud kogus, mis kulub kindlaksmääratud kvaliteediga toodanguühiku valmistamiseks, tehnoloogiliste toimingute tegemiseks. Praegu on standardite süsteem teaduslikult põhjendatud töö-, materjali- ja finantsnormide kogum, nende moodustamise kord ja meetodid, ajakohastamine ja kasutamine pikaajaliste ja jooksvate plaanide väljatöötamisel.

Toorainete ja materjalide kasutamise kontrollimiseks on neli meetodit:

1. Dokumentatsioon.
2. Vaheseina lõikamine.
3. Partei konto.
4. inventuuri meetod.

Kõikides ettevõtetes kasutatakse dokumenteerimismeetodit, mis põhineb eraldi dokumentide registreerimisel kõigi materjalide tarbimise kõrvalekaldumise korral kehtestatud standarditest.

Partiilõikamise meetodit kasutatakse masinatööstuses laialdaselt. Selle olemus seisneb lõikelehtede (kontokaartide) ettevalmistamises iga materjalipartii jaoks. Need näitavad materjalide, toorikute ja jäätmete kogust, mis tuleks vastu võtta, ning tegelikult vastuvõetud jäätmeid ja toorikuid, seejärel võrreldakse neid väärtusi normatiivväärtustega, millega määratakse kokkuhoid või ülekulu. Arvestuskaardile on märgitud kõrvalekallete põhjused ja raie eest vastutavad isikud.

Partiiarvestusega moodustatakse tehnoloogiliste parameetrite poolest homogeensete toorainete ja materjalide partiid. Kõik partiid salvestatakse eraldi ja igaühele on määratud oma number. Need partiinumbrid tuleks edaspidi märkida kõikidesse algmaterjalide arvestusdokumentidesse, mis võimaldab neid omistada teatud tüüpi toodetele.

Inventuuri meetodil tehakse teatud aja (tavaliselt kuu) möödudes kasutamata tooraine ja materjalide inventuur. Inventuuri meetodit saab iseloomustada järgmise valemiga:

P \u003d Ta + P - Ok, kus

R- kasutatud materjalide maksumus;

Ta- materjalide algbilansi maksumus;

P- materjalide laekumine kuus;

Okei- materjalide lõppbilansi maksumus.

Ettevõtted tarbivad tohutul hulgal erinevaid materiaalseid ressursse. Juhid peavad pidevalt jälgima standardite järgimist ja tegelike materjalikulude dünaamikat, kuna need kulud mõjutavad saadava kasumi suurust kõige rohkem ning materjalide kokkuhoid on tootmise efektiivsuse tõstmisel kõige olulisem tegur.

See on kõik, mida ma materjalikulude kohta öelda tahtsin. Järgmistes artiklites käsitleme muid tootmiskulude hulka kuuluvaid kulusid.

Kui teil on küsimusi, võite neid küsida