Если на предприятии в целях расчета налога на прибыль применяется ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"), то в программе 1С Управление производственным предприятием 8 (1С:УПП) необходимо провести соответствующие настройки. Только в этом случае в дальнейшем нам программа успешно определит постоянные и временные разницы и увяжет бухгалтерскую и налоговую прибыль, начислив отложенные и постоянные налоговые активы и обязательства.

А начать необходимо с учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету: меню «справочники» - организации - организации. Заходим в карточку нашей организации и по кнопке «перейти» выбираем пункт «Учетная политика (бухгалтерский и налоговый учет)».

На закладке «Налог на прибыль» необходимо установить признак того, что ПБУ 18/02 применяется. Затем, не выходя из этого окна, нужно нажать на соответствующие кнопки и установить ставки налога на прибыль и счета соответствия БУ и НУ.

Все необходимые настройки для целей применения в программе 1С:УПП ПБУ 18/02 сделаны.

Для образования основной прибыли в нашем примере в каждом периоде введены документы поступления и реализации товаров, которые образуют прибыль от реализации в размере 200 000 рублей.

Рассмотрим постоянную разницу. Такая разница увеличивает наш налоговый платеж, т.к. может образоваться из-за наличия у нас расходов, которые нельзя принять в налоговом учете. Таким расходом может быть сумма материальной помощи работнику.

Начислим материальную помощь с помощью документа «Регистрация разовых начислений»

И отразим наше начисление 4000 рублей в бухгалтерском учете с помощью документа «Отражение зарплаты в регламентированном учете», который введем на основании документа регистрации.

Посмотрим проводки по бухгалтерскому и по налоговому учету.

Видим, что наш расход 4000 рублей отнесен программой на постоянную разницу, а также проведен по специальному счету налогового учета для расходов, не учитываемых в налоговом учете.

Как программа 1С:Управление производственным предприятием (1С:УПП) определяет, что данный расход не нужно принимать к налоговому учету? Есть справочник «Прочие доходы и расходы», в котором мы можем вводить нужные статьи расходов и указывать признак принятия к налоговому учету:

Как мы видим у статьи «Материальная помощь» таковой признак отсутствует.

Теперь определим в программе 1С:Управление производственным предприятием наши финансовые результаты по данным бухгалтерского и налогового учета. Для этого создадим и проведем .

Посмотрим результаты проведения документа по данным бухгалтерского учета

И по данным налогового учета

Видим, что в налоговом учете аналогично бухгалтерскому проходит прибыль от реализации 200000 руб., а вот 4000 в составе налоговых расходов не учитываются. Тем самым, данный убыток не уменьшает нашу налоговую базу, т.к. отнесен программой на постоянную разницу.

И финальный шаг – это расчет постоянного налогового обязательства с постоянной разницы и определение налога на прибыль к уплате. А поможет нам в этом документ «Расчеты по налогу на прибыль»

Нажав на кнопку «Постоянные и временные разницы», можно, не выходя из документа, получить справку об имеющихся разницах и их результатах:

Видим, что программа 1С:УПП 8 посчитала нам постоянное налоговое обязательство (4000*ставку налога на прибыль (20%), которое увеличивает наш налоговый платеж.

И теперь посмотрим результат проведения документа:

В результате, программа 1С:УПП расчитала нам налог по данным бухгалтерского учета, т.е. условный расход по налогу на прибыль и скорректировала его на сумму постоянного налогового обязательства.

Наша бухгалтерская прибыль составила 196000 руб. (200000-4000).

Условный расход = 196000 *20% = 39200. А по данным налогового учета прибыль 200000 руб., т.к. расход 4000 руб. к налоговому учету не принимается, соответственно налог на прибыль к уплате равен 40000 рублей. (200000*20%). И, согласно, правилам ПБУ 18/02 программа 1С:УПП начислила нам постоянное налоговое обязательство (4000*20%) и приплюсовала его к задолженности по налогу на прибыль. Также данным документом произведено распределение налога к уплате в федеральный и региональный бюджет.

Проводок по налоговому учету данный документ не формирует, т.к. цель его привести бухгалтерский учет в соответствие с налоговым, а не наоборот.

Общую картину наших доходов, расходов, разниц и суммы налога к уплате можно увиидеть с помощью отчета «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль»

Структура отчета предусматривает свой цвет для каждого вида данных (бухгалтерского, налогового учета, постоянных и временных разниц). Отчет позволяет нам увидеть в целом информацию о доходах и расходах, разницах, и как, результат, данные по налогу на прибыль. Очень удобный и информативный отчет.

Также мы можем посмотреть наши результаты классическим способом, с помощью отчетов по бухгалтерским счетам. Например, сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки»

По данным бухгалтерского учета:

И по данным налогового учета. При формировании ОСВ по налоговому учету обратим внимание, что есть возможность установить вид учета: данные налогового учета (НУ), постоянные разницы (ПР), временные разницы (ВР). Если оставить это поле пустым, то сформируются данные с учетом всех имеющихся разниц, то есть будут совпадать с данными по бухгалтерскому учету.

Теперь установим вид учета ПР

И видим только нашу разницу.

Далее рассмотрим временную разницу. Для примера представим, что мы вводим в эксплуатацию основное средство, и будем использовать разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете. И так, мы принимаем к учету стеллаж складской, первоначальная стоимость 60000 рублей, срок полезного использования 12 месяцев. В налоговом учете будем использовать линейный метод начисления амортизации. В бухгалтерском учете будем рассчитывать амортизацию по способу уменьшаемого остатка, с применением коэффициента ускорения, равным 2. Таким образом ежемесячное амортизационное начисление для целей налогового учета 60000/12=5000 руб., для целей бухгалтерского учета 60000 / 12 *2 = 10000 руб. Т.е. в бухгалтерском учете мы полностью проамортизируем стеллаж за 6 месяцев, а в налоговом учете будем начислять амортизацию в течение 12 месяцев. Рассмотрим, как решить подобный вопрос в программе 1С:Управление производственным предприятием 8.

Во-первых, нужно правильно заполнить документ «Принятие к учету ОС»:

Заполняем закладку «Бухгалтерский учет»

Заполняем закладку «Налоговый учет»

Именно в этом документе, мы задали программе 1С:УПП условие, что у нас применяются различные способы начисления амортизации. Соответственно возникнут временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, которые повлияют на сумму налога к уплате. Временные, потому что, в целом за 12 месяцев в обоих видах учета будет списана стоимость стеллажа 60000 руб.. Просто произойдет это в разные периоды времени.

Начислим амортизацию с помощью документа «Амортизация ОС» и посмотрим результаты.

Результат проведения по бухгалтерскому и по налоговому учету:

Как видно из результатов, для целей налогового учета в расходы принято 5000 рублей, а оставшиеся 5000 рублей программа отнесла на временную разницу, как для счета амортизации, так и для счета затрат.

Документ «Определение финансовых результатов»

Видим, что бухгалтерская прибыль составила 190000 рублей. (прибыль от реализации 200000- амортизация по БУ 10000). А вот налоговая прибыль составила 195000 рублей (200000 – амортизация по НУ 5000). И расход в сумме 5000 программа отнесла на временную разницу, которую в дальнейшем мы будем погашать.

И последний наш документ «Расчеты по налогу на прибыль»

По данным бухгалтерского учета наш налог (условный расход по налогу на прибыль) составляет 38000 рублей (190000*20%), а по данным налогового учета 39000 рублей (195000*20%). Данный документ начислил нам отложенный налоговый актив, который привел наши бухгалтерские данные по налогу в соответствие с налоговыми.

Общие результаты можно смотреть всеми отчетами, продемонстрированными в описании постоянной разницы. Но, посмотрим справку-расчет «Постоянные и временные разницы» и обратим внимание на настройки.

В настройках мы задаем программе 1С:УПП, что хотим увидеть, постоянные или временные разницы. Справка формирует нам данные о том, как образовались разницы и что они нам дают, отложенные активы или обязательства, либо их погашение. Также по справке мы видим информацию о состоянии разниц (остаток на начало, признание, погашение, остаток на конец периода), об активах и обязательствах, которые являются изначальной причиной разницы.

Кроме того посмотрим оборотно-сальдовую ведомость по счету 02 «Амортизация ОС» по данным налогового учета по видам учета НУ и ВР и по данным бухгалтерского учета:

Данные отчеты достаточно информативны и предоставляют необходимую нам информацию.

Предположим, что прошло 6 месяцев, соответственно в бухгалтерском учете наш стеллаж полностью проамортизирован, а в налоговом учете продолжается начисление амортизации. Накопленная нами при этом разница и отложенный налоговый актив начинаю погашаться. Посмотрим, как выглядит это в программе 1С:Управление производственным предприятием.

Как видим, в бухгалтерском учете амортизация больше не начисляется, а в налоговом учете продолжается ее начисление и начала погашаться наша разница.

Документ «Определение финансовых результатов»

Итак, бухгалтерская прибыль составила 200000 рублей, т.е. в бухгалтерском учете у нас осталась только прибыль от реализации. А в налоговом учете теперь прибыль меньше и составляет 195000 рублей, т.к. в налоговом учете еще присутствуют расходы по амортизации стеллажа. А 5000 программа 1С:Управление производственным предприятием отнесла на временную разницу, но значение уже положительное, т.е. наш налог на прибыль по данным налогового учета будет ниже, чем по данным бухгалтерского учета.

Документ «Расчеты по налогу на прибыль»

Посчитаем прибыль по данным бухгалтерского учета: 200000*20%=40000 руб. По данным же налогового учета 195000*20% = 39000 рублей. Документ, в целях приведения бухгалтерского учета в соответствие с налоговым учетом, сформировал нам погашение отложенного налогового обязательства. И на рассчитанное погашение уменьшил наш налоговый платеж.

Соответственно, по прошествии 12 месяцев, полностью закроется счет 09 «Отложенные налоговые активы». А также закроются все временные разницы на счетах налогового учета, которые были затронуты данной хозяйственной операцией, а именно: 02 «амортизация ос», 44 «расходы на продажу», 90 «продажи», 99 «прибыли и убытки». Движения по этим счетам формируются рассмотренными нами документами.

Также следует учесть, что перед проведением документов по определению финансовых результатов и расчетов по налогу на прибыль, обязательно проведение расчета себестоимости. Данное действие выполняется путем создания и проведения документа «Расчет себестоимости». Он также формирует разницы по затратным счетам.

Спасибо!

Согласно п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Под постоянным налоговым активом (ПНА) понимается сумма налога, уменьшающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль .

В программе «1С:Бухгалтерия 8» расчет ПНО и ПНА происходит при проведении закрытия месяца по следующему алгоритму:

1. Регламентной операцией «Закрытие счетов 90, 91» формируются данные о постоянных разницах в оценке доходов и расходов, включенных в налоговую базу по налогу на прибыль.

2. Регламентной операцией «Расчет налога на прибыль» производится расчет и отражение ПНО и ПНА. При этом:

• ПНО определяется исходя из дебетовых оборотов счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) по суммам «ПР» , умноженных на ставку налога на прибыль, и отражается в дебете счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68.04.2 .
• ПНА определяется исходя из кредитовых оборотов счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) по суммам «ПР» , умноженных на ставку налога на прибыль, и отражается в кредите счета 99.02.3 в корреспонденции дебетом счета 68.04.2 .

Следует отметить, что реализованный в программе 1С алгоритм расчета ПНО и ПНА несколько искажает бухгалтерскую отчетность.

Дело в том, что для расчета ПНА кредитовые обороты по счетам 90 и 91 берутся сводно, в то время как в проводки по 91 счету могут попадать отрицательные суммы постоянных разниц, как, например, в случае с восстановлением амортизационной премии при продаже основного средства. Такие суммы следует трактовать аналогично дебетовому обороту по счету 91. То есть, при наличии по кредиту 91 счета по виду учета ПР суммы -10 000 рублей следует формировать не ПНА на сумму -2 000 рублей, а ПНО на сумму +2 000 рублей.

Если не учитывать вышеописанную ситуацию, в целом ПНО и ПНА программа рассчитывает верно. В случае, когда обороты по ПР все-таки не соответствуют сформированным ПНО и ПНА, следует перепровести документы закрытия месяца. Если после этого расчет налога на прибыль все равно оказывается неправильным, причину следует искать в ошибках учета временных разниц.

При помощи продукта RG-Soft:Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02 компании «RG-Soft» можно легко выявить наличие таких ошибок. Данная внешняя обработка также указывает на возможные причины этих ошибок и выдает рекомендации по их устранению

Если после прочтения статьи у Вас остались вопросы, Вы можете задать их в этой форме . Мы постараемся ответить на любой вопросы по отражению в программах на платформе 1С:Предприятие 8 на следующий рабочий день.

К теме бухгалтерского учета в соответствии с нормами ПБУ 18/02 мы уже не раз обращались. Но технология учета в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" на платформе нового поколения "1С:Предприятие 8.0" отличается от реализованной в программах предыдущей версии. В предлагаемой статье методисты фирмы "1С" на конкретном примере знакомят читателей с тем, как реализован налоговый учет расчетов по налогу на прибыль в конфигурации "Бухгалтерия предприятия". При подготовке материала использовались фрагменты книги С.А. Харитонова "Технология ведения учета в программе "1С:Бухгалтерия 8.0".

Читайте также:

• статью И.А. Берко "Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета - ключевая идея

Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете и отчетности постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства, произвести расчет налога на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02, необходимо, в частности, определить величину постоянных и временных разниц. Не всегда причина образования разниц возникает непосредственно при признании доходов и расходов, то есть одновременно с признанием самих разниц. Например, если проценты по кредиту в бухгалтерском учете включены в стоимость объекта основных средств, а для целей налогообложения прибыли они не учитываются, то в этот момент еще не возникает ни постоянных, ни временных разниц, так как ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения расходов не признается. В дальнейшем при начислении амортизации такого объекта основных средств и включении ее в состав расходов для целей бухгалтерского учета возникнут постоянные разницы. Но для того, чтобы их определить, нужно каким-то образом вести учет отклонений в оценке стоимости этого объекта основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Эти отклонения по сути можно называть "потенциальными" постоянными (или временными) разницами, или разницами в оценке активов и обязательств.

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" учет оценки активов и обязательств для целей налогообложения по налогу на прибыль ведется в специальной подсистеме налогового учета. Следовательно, для расчета постоянных и временных разниц, понимания причин их возникновения нужно сопоставлять данные бухгалтерского и налогового учета.

В связи с этим рассмотрим более подробно реализацию налогового учета в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" и использование его данных для определения постоянных и временных разниц.

План счетов налогового учета

Для ведения налогового учета по налогу на прибыль в конфигурацию "Бухгалтерия предприятия" включен дополнительный план счетов ("План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)", см. рис. 1), который построен по тому же принципу и с использованием тех же инструментов, что и план счетов бухгалтерского учета, но с учетом тех особенностей, которые обусловлены задачами налогового учета.

Рис. 1. Фрагмент плана счетов налогового учета (по налогу на прибыль).

Для сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета код счета налогового учета, как правило, повторяет соответствующий код плана счетов бухгалтерского учета. На счетах (субсчетах) с теми же кодами и наименованиями в конфигурации учитываются:

• Основные средства (01, субсчета 01.01, 01.09);
• Амортизация основных средств (02, субсчета 02.01, 02.02);
• Доходные вложения в материальные ценности (03, субсчета 03.01-03.04, 03.09);
• Нематериальные активы и расходы на НИОКР (04, субсчета 04.01, 04.02);
• Амортизация нематериальных активов (05);
• Оборудование к установке (07);
• Вложения во внеоборотные активы (08, субсчета 08.01-08.05, 08.08);
• Материалы (10, субсчета 10.01-10.06, 10.08-10.09);
• Полуфабрикаты собственного производства (21);
• Товары (41, субсчета 41.01-41.04);
• Готовая продукция (43);
• Расходы на продажу (44, субсчета 44.01, 44.02);
• Товары отгруженные (45, субсчета 45.01-45.03);
• Финансовые вложения (58, субсчета 58.01-58.05, субсчета второго уровня 58.01.1-58.01.2);
• Расчеты с персоналом по оплате труда (70);
• Внутрихозяйственные расходы (79, субсчет 79.02);
• Продажи (90, субсчета 90.02, 90.05-90.09);
• Недостачи и потери от порчи имущества (94);
• Резервы предстоящих расходов (96);
• Расходы будущих периодов (97, субсчета 97.01, 97.21);
• Доходы будущих периодов (98, субсчет 98.01);
• Прибыли и убытки (99, субсчет 99.01).

Правила бухгалтерского и налогового учета отдельных видов доходов и расходов, активов и обязательства различаются. Для обеспечения прозрачности данных налогового учета при их анализе стандартными отчетами конфигурации между отдельными счетами бухгалтерского и налогового планов счетов сопоставление производится по особым правилам. Их можно увидеть, если выбрать в меню "Проводки" пункт "Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета" (см. рис. 2).

Рис. 2. Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета.

Например, затраты основного производства, которые в бухгалтерском учете обобщаются на счете 20.01 "Основное производство", в налоговом учете отражаются на субсчетах 20.01.1 "Прямые расходы основного производства" или 20.01.2 "Косвенные расходы основного производства" в зависимости от вида затрат (признак статьи затрат для целей налогового учета - объекта аналитического учета на счете 20.01 плана счетов бухгалтерского учета) или корреспондирующего счета в бухгалтерской проводке.

Обращаем внимание, что в план счетов налогового учета (по налогу на прибыль) включены не все счета, которые имеются в плане счетов бухгалтерского учета. В налоговом учете в конфигурации не регистрируются данные, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 46, 50, 51, 52, 55, 57, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 71, 73, 75, 76, 77, 79.01, 79.03, 80, 81, 82, 83, 84, 90.03, 90.04, 99.02, а также на забалансовых счетах. Считается, что для целей налогового учета соответствующих хозяйственных операций достаточно данных бухгалтерского учета или эти данные не требуются для целей налогового учета. Например, выручка от реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения учитываются без НДС и акцизов. Поэтому в налоговом учете не отражаются суммы налогов, учтенные в бухгалтерском учете на счетах 90.03 и 90.04. При этом следует учитывать, что доходы по кредиту счета 90.01 также учитываются в нетто-оценке.

Таким образом, если в бухгалтерской проводке по дебету или кредиту указан один из этих счетов, то для целей налогового учета соответствующая часть налоговой "проводки" не заполняется, то есть вводится не двойная, а одинарная запись.

В этой связи отметим две особенности настройки плана счетов налогового учета (по налогу на прибыль).

Первая состоит в том, что все счета (субсчета) этого плана счетов на этапе конфигурирования определены как забалансовые.

При этом возможность изменения типа счета в режиме ведения учета исключена: в форме списка отсутствует графа "Акт.", в форме элемента - реквизит "Забалансовый".

Вторая особенность состоит в том, что в налоговом плане счетов нет счетов с признаком "Валютный", то есть налоговый учет в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" ведется в валюте регламентированного учета - рублях.

Ряд счетов налогового учета не имеет аналогов в бухгалтерском плане счетов. К ним относятся:

• счет 97.03 "Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества";
• счет 97.11 "Убытки прошлых лет";
• счет 97.12 "Убытки прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств".

Для формирования отдельных показателей регистров налогового учета по учету поступления и выбытия имущества, работ, услуг, прав в налоговый план счетов включен вспомогательный счет ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав". Аналитический учет ведется по условиям поступления и выбытия (перечисление), контрагентам (справочник) и договорам (подчиненный справочник). По каждому аналитическому разрезу установлен признак "Только обороты".

Отражение хозяйственных операций в налоговом учете и определение разниц

При отражении хозяйственных операций с помощью документов конфигурации формируются записи (проводки) в бухгалтерском учете и в налоговом учете. Одновременно производится сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета и выявление разниц в оценке активов и обязательств, которые в дальнейшем могут привести к возникновению постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств.

Правила сопоставления данных бухагалтерского и налогового учета задаются в регистре "Соответствие счетов БУ и НУ", который автоматически заполняется при открытии новой информационной базы правилами, установленными по умолчанию (это - правила соответствия типового плана счетов бухгалтерского учета и типового плана счетов налогового учета по налогу на прибыль). Данные этого регистра могут быть настроены с учетом особенности деятельности конкретной организации.

Схематически процедуру сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета, определения постоянных и временных разниц и отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль можно представить следующим образом:

Для отражения постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств ("потенциальных" разниц) предназначены проводки по счетам налогового учета, отделенные от собственно проводок по налоговому учету специальным признаком (вид учета) "ПР" или "ВР".

У читателей может возникнуть вопрос, почему такие проводки делаются в системе налогового учета, хотя на самом деле они не имеют отношения к налоговому учету в соответствии с главой 25 НК РФ, а лишь служат для целей выполнения норм ПБУ 18/02.

Во-первых, для того, чтобы не усложнять бухгалтерский учет тех организаций, которые не применяют ПБУ 18/02.

Во-вторых, ПБУ 18/02 будет выполнено, если данные бухгалтерского учета будут равны сумме данных налогового учета, постоянных и временных разниц - это следует из того, что ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. То есть будет справедлива следующая формула:

БУ = НУ + ПР + ВР,

где БУ - оценка стоимости актива или обязательства
(а также, по существу, дохода или расхода) в бухгалтерском учете;
НУ - оценка стоимости актива или обязательства в налоговом учете;
ПР - сумма постоянных разниц в стоимости актива или обязательств;
ВР - сумма временных разниц в стоимости актива или обязательств.

Эта формула есть следствие формулы, приведенной в пункте 21 ПБУ18/02 (подробнее см. статью И.А. Берко "Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) в "1С:Бухгалтерии 7.7", упомянутую выше в примечании).

Увидеть данные по постоянным и временным разницам в оценке активов и обязательств можно с помощью тех же стандартных отчетов, что и данные налогового учета (примеры см. далее), если выставить в реквизите "Вид учета" значение "ПР" или "ВР".

При закрытии периода анализируются обороты по постоянным и временным разницам, признаются постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и обязательства, а также производится расчет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

Пример

Пусть в январе 2005 года у иностранного поставщика был закуплен товар - телевизор в количестве 2 штуки на сумму 20 000 руб. За товар была уплачена импортная пошлина в сумме 200 руб.

Для отражения приобретения товара используем документ "Поступление товаров и услуг", в котором установим счет бухгалтерского учета (далее - БУ) - 41.01, налогового учета (далее - НУ) - также 41.01.

После проведения документа "Поступление товаров и услуг" будут сформированы следующие проводки:

В бухгалтерском учете:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 - 20 000 руб., оприходован товар.

В налоговом учете:

Дебет 41.01 Кредит ПВ - 20 000 руб.

Для отражения в учете уплаченной импортной пошлины используем документ "Поступление доп.услуг", в котором установим счет учета по БУ 41.01, по НУ - 44.01 и укажем статью затрат по НУ "Таможенные пошлины" с видом затрат "Материальные расходы". В НУ выбран счет 44.01, так как в соответсвии со статьей 320 НК РФ расходы по уплате таможенных пошлин не входят в стоимость товара и должны отражаться в составе косвенных расходов текущего периода.

После проведения указанного документа получим проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 - 200 руб., учтена уплаченная импортная пошлина в бухгалтерском учете; Дебет 44.01 Кредит ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав" - 200 руб., учтена уплаченная импортная пошлина в налоговом учете; Дебет 44.01 (красное сторно) - 200 руб. по виду учета ВР; Дебет 41.01 - 200 руб. по виду учета ВР;

Таким образом, в бухгалтерском учете товар будет оценен в 20 200 руб., в налоговом - в 20 000 руб., кроме того будет признано 200 руб. временных разниц в оценке активов (товара).

Отчет по остаткам и оборотам:

Счет	Начальный остаток			Поступление			Списание			Конечный остаток
	БУ	НУ	ВР	БУ	НУ	ВР	БУ	НУ	ВР	БУ	НУ	ВР
41				20200	20000	200				20200	20000	200
44					200	-200					200	-200

Закрываем отчетный период, создаем документ "Закрытие месяца" и включаем статьи раздела "Регламентные операции по налоговому учету".

Пример (продолжение)

Пусть один телевизор был реализован в этом же отчетном периоде.
Сумма выручки без НДС составила 20 100 руб.

Для отражения реализации воспользуемся документом "Реализация товаров и услуг", который сформирует проводки:

По бухгалтерскому учету:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 - 10 100 руб. Дебет 90.03 Кредит 68.02 - 3 618 руб. Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - 23 718 руб.

В налоговом учете:

Дебет 90.02 Кредит 41.01 - 10 000 руб. Дебет 90.02 Кредит 41.01 - 100 руб. по виду учета ВР; Дебет ПВ Кредит 90.01.2 - 20 100 руб.

Таким образом, сумма списания нашего товара по бухгалтерскому учету составит 10 100 руб., по налоговому - 10 000 руб., к временным разницам будет отнесено 100 руб.

Отчет по остаткам и оборотам:

При закрытии периода с помощью документа "Закрытие месяца" статьи " Закрытие счета 90" признается прибыль в сумме 10 000 руб. в бухгалтерском учете:

Дебет 90.09 Кредит 99.01.1 - 10 000 руб.

По налоговому учету прибыль будет 9 900 руб. Выручка 20 100 руб. минус сумма списания актива 10 000 руб. минус затраты на уплату таможенных пошлин 200 руб. (статья "Закрытие налогового счета 90").

Дебет 90.09 Кредит 99.01 - 9 900 руб.

Разница между величиной прибыли по бухгалтерскому учету и налоговому учету в размере 100 руб. возникла из-за того, что все расходы на уплату таможенной пошлины, в том числе относящиеся к еще нереализованному товару, были признаны в текущем периоде. С другой стороны, оценка остатка товара в налоговом учете ровно на эту же сумму (100 руб.) меньше, чем оценка этого же товара в бухгалтерском учете - это как раз следствие возникновения разницы в расходах, если можно образно выразиться - ее "зеркальное отражение", которое затем сыграет свою роль при списании остатка товара: приведет к признанию новой разницы в сумме расходов. Разница носит явно временный характер, так как при дальнейшей реализации остатка товара в бухгалтерском учете будет признано расходов на 100 руб. больше, чем в налоговом. Следовательно, речь идет об отложенном налоговом обязательстве, связанном с товаром. Это отражается в учете следующим образом:

Дебет 90.09 Кредит 99.01 (красное сторно) - 100 руб. по виду учета ВР.

В бухгалтерском учете:

Дебет 68.04.2 Кредит 77 - 24 руб. по виду активов "Товары".

Величина налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль), составит 2 400 руб. (10 000 * 24%). С учетом признанных отложенных налоговых обязательств (24 руб.) сумма текущего налога на прибыль составит 2 376 руб., что как раз и составляет 24 % от суммы 9 900 руб. (последняя сумма будет зафиксирована в налоговой декларации).

В 1С производится по результатам прошедшего отчетного периода после того как произошло закрытие результатов отчетного периода. Проверку точности проведения этой операции можно осуществить, используя специализированный отчет, который называется «Анализ состояния НУ по налогу на прибыль». Рассмотрим этот вопрос на базе программного обеспечения «1С: Бухгалтерия 8. 3.0» в соответствии со стандартом бухучета 18/02.

Схема вычисления налога на прибыль

Учет проводимых расчетных операций по налогу на прибыль должен осуществляться соответственно Положению (стандарту) бухучета — ПБУ 18/02. Кроме того, необходимые для проведения вычислений нормы можно посмотреть в действующем Налоговом Кодексе.

При этом следует помнить, что не все субъекты обязаны вести налоговый и бухгалтерский учет, применяя ПБУ 18/02. В пункте 2 положения 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сказано, что субъекты малого бизнеса могут не использовать данное положение. Основные параметры, по которым предприятие можно отнести к субъектам мелкого предпринимательства, прописаны в законодательстве – закон «О развитии среднего и малого предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 N 209-ФЗ.

Для осуществления вычисления налога в специализированной программе «1С: Бухгалтерия 8. 3.0» исходные показатели определяются как разность между полученной прибылью и затратами, которые по-разному заносятся в регистры налогового и бух. учета.

Учитывая основные требования, которые прописаны в положении 18/02, во время вычисления налогов необходимо принимать во внимание, а также считать:

• Разность между размером налога, которая была определена по показателям бухучета;
• Сумму, которая была определена в положениях налогового учета.

Из-за различия в учете текущих обязательств плательщика налогов и его активов по нормативной документации, принятой чтобы вести регистры налогового и бухучета образуются величины, которые называются:

• Разница временная (ВР);
• Разница постоянная (ПР).

В регистры программного обеспечения «1С: Бухгалтерия 8 3.0» для того, чтобы обеспечить соответствие всем требованиям прописанным в положениях стали вести дополнительный учет разниц, как временных, так и постоянных, при оценивании реальной цены имущества, для того чтобы без ошибок считать сумму налога на прибыль.

После того как в обращение было внедрено положение 18/02, из терминологии было убрано понятие налог на прибыль для задач БУ, но вместо этого появились понятия:

• Условного дохода (УД);
• Условного расхода (УР).

После чего в регистры бухгалтерского учета стали фиксировать не постоянную и временную разницу, а размер налоговых обязательств, который считается на основе текущих данных.

К примеру:

УД = Прибыль по БУ * налоговая ставка.

Если по кредиту счета 68.04.2 (налог на прибыль) кредитовый оборот за месяц больше оборотов по операциям по дебету, то разница между ними — это сумма текущего налога, который необходимо отобразить в декларации.

Противоположной ситуации быть не может, потому что размер всех убытков, записанных в регистры налогового учета в 1С, требуется приравнивать 0.

Равенство оборотов по Дт и Кт при имеющихся налоговых убытках, как правило, достигается при исполнении следующего условия:

Дт 09 Кт 68.04.2.

К тому же должно быть выполнено условие:

БУ = НУ + ПР + ВР, где

• БУ – общая цена имеющихся у предприятия активов и обязательств в бухучете;
• НУ – общая цена отображенных в налоговом учете предприятия активов и обязательств;
• ПР – разница постоянная;
• ВР – разница временная.

Проверка верности начисления налога в 1С

Из-за того, что при заполнении декларации значения необходимо округлить до целых единиц, в регистры программного продукта 1С была вписана проводка, которой можно убрать все формирующиеся в результате копейки:

Дт (Кт) 68.04.2 Кт (Дт) 99.09.

По этой причине для проверки того насколько точный расчет суммы налога нужно только изучить сальдо счета – в конце месяца этот счет в любом случае должен закрываться, а сальдо на начало следующего месяца должно равняться 0. Теперь необходимо проводить анализ результатов этого округления – другими словами, проверить обороты на таких счетах: 68.04.2 (99.09).

Но основным и максимально эффективным методом проверки точности вычисления можно считать использование специализированного отчета под названием «Анализ состояния налогового учета».

Проверка с использованием отчета

Этот отчет необходим для того, чтобы проверять, насколько точный расчет налога на прибыль, найти его просто в меню программы 1С «Учет, налоги, отчетность» — «Отчеты по налогу на прибыль».

Он дает возможность объективно оценивать ситуацию, а также точно и корректно вести регистры:

• Налогового учета;
• Бухгалтерского учета.

Кроме того, данный отчет помогает проверять насколько точный расчет налога, вести регистры и учет разниц, как постоянных, так и временных в оценивании и анализировании расходов и доходов, активов и обязательств. Помимо этого отчет в случае крайней необходимости позволяет правильно считать налог и отыскивать точку, в которой произошло расхождение показателей в бухгалтерском и налоговом учете.

Во время запуска отчета на экран компьютера выводится основная схема базы налогообложения по расчету налога на прибыль. Используя ее, вы без проблем сможете перейти к нужному вам разделу в налоговом учете. Для того, чтобы вернуться к исходной схеме базы налогообложения на панели команд вам необходимо просто кликнуть на функцию «Структура налоговой базы».

Анализирование правильности заполнения показателей и расчетов по налоговому учету лучше всего начинать со структурного блока, который называется «Налог». В нем приводится подробный анализ состояния и правильности заполнения налоговой документации, при котором осуществляется сравнение размера налога на прибыль по показателям НУ и по основным показателям бухучета с учетом списанных и признанных обязательств и активов.

Если размер налога на прибыль, прописанный в регистры НУ, равен сумме налога на прибыль по данным БУ при учете корректировки, то ведение этого учета необходимо считать верным.

Если же суммы различаются, то регистры программы 1С автоматически выделяет результат красным цветом, извещающим о возникновении ошибки в расчетах.

Необходимо учесть, что красным выделяются все элементы структуры, в которых были выявлены ошибки в задачах соблюдения требований положения 18/02.

Показателем правильности введения информации является такое простейшее условие:

БУ = НУ + ПР + ВР.

Помощь в исправлении подобных ошибок в расчетах вам окажет своеобразный навигационный механизм между показателями и расшифровкой этих показателей.

Элементы в структурной схеме связываются стрелками-указателями, которые показывают на существующие:

• Причинные взаимосвязи между всеми операциями;
• Следственные взаимосвязи между всеми операциями.

Указатели, выходящие из блоков, которые называются «причина», ведут к блокам, которые называются «следствием».

Итоговые блоки «причина» проходят через расшифровку отчетом, отображающим только те операции, по которым формировались такие данные как бухгалтерский и налоговый учет, а также временные и постоянные разницы.

Как правило, причиной возникновения неточностей расчетов и ошибок считаются операции, сделанные вручную, при проведении которых в 1С человек либо забывает прописать эту операцию в НУ, либо отражает ее с ошибками.

Чтобы посмотреть и исправить ошибки в расчетах и отчетах 1С для окончательного блока «причины» требуется выявить строчку с основными реквизитами первичной документации «Операция». Кликом мыши перейти в нужную документацию, потом без ошибок заполнить вкладку под названием «Налоговый учет», далее снова сделать отчет и убедиться в том, что все ошибки претерпели исправление.

Уплата налогов является прямой обязанностью всех налогоплательщиков перед государством. Расчет суммы налога, подлежащего к уплате, зависит от того, какая система налогообложения применяется в организации. В данной статье мы рассмотрим расчет .

Первым делом необходимо определить налоговую базу. Она составляет разницу между доходами и расходами организации. В данном случае в расчете можно использовать не все виды доходов и расходов. Некоторые из них попросту не облагаются налогом.

Касательно бухгалтерского учета в программе 1С существует равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР

В данном случае под БУ подразумевается сумма по бухучету, которая состоит из части, отраженной по налоговому учету, а так же постоянной и временной разниц. Такая ситуация возникает из-за того, что не все суммы подлежат отражению в налоговом учете. Получается, что в бухгалтерском учете какая-то сумма может быть больше, чем в НУ. В результате возникают постоянные и временные разницы.

Для расчета налога на прибыль организации применяют особое положение бухучета – ПБУ 18/02. Несмотря на всю кажущуюся сложность, именно он позволяет учитывать разницы между бухучетом и налоговым учетом.

На практике достаточно часто встречается, когда одна сумма в бухучете отразилась полностью, а в налоговый пошла лишь часть, либо вообще ничего. Для связки НУ и БУ и существует данное положение.

Программа 1С:Бухгалтерия поддерживает применение ПБУ 18/02. Включить его использование можно непосредственно в вашей организации, как изображено на рисунке ниже.

С пользовательской точки зрения в плане ввода информации ничего не изменяется. Бухгалтеру не придутся дополнительно вносить какие-либо данные. Достаточно правильно настроить программу.

С точки зрения отчетности и внутренних расчетов изменения уже будут существеннее. В таком случае отчетность, например, оборотка, будет содержать детальную информацию о формировании налоговой базы. К ней относятся, например, данные по расчету налога на прибыль (68.04.02), 77 счет и т. д.

Если вам необходимо рассчитывать налог на прибыль, настоятельно рекомендуется уточнить в программе, что ПБУ 18 будет применяться.

Налоговый учет в 1С

Как было сказано ранее, не все доходы и расходы должны учитываться при расчете налога на прибыль. Эта информация указывается в плане счетов. На рисунке ниже видно, что у счета 90.04 не стоит флажка в колонке НУ, а у 90.07.1 флаг установлен.

В таком случае, если движение будет осуществлено на ДТ 90.04, в налоговом учете по дебету будет числиться ноль. Если счет кредита будет с установленным флагом НУ, то его сумма будет отражена в налоговом учете по кредиту соответственно.

Таким образом, как по дебету, так и по кредиту в налоговом учете суммы могут различаться, могут быть одинаковыми. Так же часто встречаются случаи, когда некая сумма не отражена в налоговом учете вообще.

На рисунке ниже видно, что суммы во всех трех движениях отражены как по дебету, так и по кредиту. Это следует из того, что в счетах 90.08.1 и 26 установлены флаги отражения в налоговом учете.

Обратите внимание, что на рисунке выше кроме полей НУ так же присутствуют поля ПР и ВР. Об этих ризницах и велась речь ранее. Сумма всех строк одного движения (НУ, ПР, ВР) должна совпадать с суммой по бухучету, которая отражена в колонке «Сумма».

Сам расчет налога на прибыль можно произвести автоматически при помощи обработки закрытия месяца, которая находится в разделе «Операции». Расчет производится одноименной регламентной операцией, расположенной в четвертом разделе.

Анализ состояния НУ по налогу на прибыль

Конечно же, большинство расчетов, влияющих на правильность вычисления налога на прибыль производятся программой автоматически, но бывают случаи ошибочных ситуаций. Разобраться с ними поможет специальный отчет, производящий анализ учета.

На главной форме отчета указывается период, за который мы хотим проанализировать данные и организацию. В схеме отчета показаны различные разделы, в которых сгруппированы данные. Перейти в любой из них можно нажав левой кнопкой мыши.

На рисунке ниже показано, что мы зашли в раздел «Расходы по обычным видам деятельности». Блок с амортизацией выделился красным, что означает невыполнение правила БУ = НУ + ПР + ВР.

Перейдя в подраздел с , нами был получен отчет, в котором показано, в каком документе и на какую сумму произошла ошибка в равенстве.

Обратите внимание на галку в надстройке «По документам». Именно она позволяет видеть в отчете ссылки на документы, в которых программа нашла ошибочные данные.