Tout d’abord, regardons la définition. Une pénalité est un type de pénalité qui est déterminée en cas de non-respect ou de mauvaise exécution par les participants aux relations juridiques de leurs obligations en vertu de contrats et d'autres actes juridiques civils. Cela comprend les amendes et les pénalités.

Une telle sanction matérielle est constituée d'autres revenus pour le participant bénéficiaire (article 7 du PBU 9/99) et d'autres dépenses pour le participant obligé (article 11 du PBU 10/99).

Le compte sur lequel sont reflétées les principales actions comptables pour la comptabilisation des sanctions est le 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ». Il est préférable que le coupable et la partie qui perçoit les revenus utilisent un sous-compte distinct pour comptabiliser les pénalités, amendes et autres pénalités en vertu des contrats civils - 76.2. Les montants de ces sanctions sont pris en compte dans le montant fixé par le tribunal et dans la période de référence à laquelle la décision de justice est datée (article 14.2 du PBU 10/99). Conformément à l'article 76 du règlement de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 n° 34n, les parties bénéficiaires et obligées doivent refléter les astreintes dans la comptabilité jusqu'à ce que les règlements mutuels effectifs soient effectués.

Pénalité : écritures comptables

Voyons comment refléter l'accumulation des pénalités dans la comptabilité : les écritures seront présentées à la fois pour la partie obligée et pour la partie qui perçoit les revenus (pour les organisations à but non lucratif).

Si une sanction doit être adressée à un particulier (en vertu d'un accord de droit civil et d'autres actes juridiques civils), alors la séquence des actions comptables sera la suivante :

• Dt 76.2 Kt 50 - paiement d'une astreinte à un particulier qui n'est pas un entrepreneur individuel en espèces ;
• Dt 76.2 Kt 68 - accumulation de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour la sanction ;
• Dt 68 Kt 51 - paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ;
• Dt 91.2 Kt 69 - calcul des primes d'assurance pour le montant de la collecte (clause 1, clause 1, article 420 du Code des impôts de la Fédération de Russie);
• Dt 69 Kt 51 - paiement des primes d'assurance.

Si l'indemnité au titre d'un contrat de travail est constituée dans le cadre de la norme établie par l'art. 236 du Code du travail de la Fédération de Russie, il n'est alors pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (clause 3 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances n° 03-04-05/11096 du 28/02/2017). De plus, si dans une convention de travail ou une convention collective, une telle norme est spécifiée pour un montant supérieur à celui déterminé par la législation du travail, l'impôt sur le revenu des personnes physiques ne sera pas non plus facturé pour la perception.

Dès réception d'une décision de justice relative au recouvrement des créances, ainsi que des pénalités et des obligations de l'État.
Est-il nécessaire de faire des calculs sur les intérêts et le gouvernement ? devoir spécifié dans la décision?

Oui besoin. Tenir compte de la pénalité et des intérêts pour retard de paiement dans le cadre d'autres dépenses :

Débit 91-2 Crédit 76-2– la créance de la contrepartie correspondant au montant de la pénalité (intérêts de retard pour exécution d’une obligation monétaire) a été reconnue.

L'accumulation des frais de justice (y compris les frais de l'État) soumis à indemnisation du demandeur par décision de justice doit être reflétée dans l'inscription suivante :

Débit 91-2 Crédit 76– les frais de justice (y compris les frais de l'État) soumis à indemnisation du plaignant par décision de justice sont pris en compte.

La justification de cette position est donnée ci-dessous dans les documents du système Glavbukh

Comptabilité

Tenir compte de la pénalité et des intérêts de retard dans le cadre des autres dépenses (article 11 du PBU 10/99). Refléter les calculs des créances reconnues sur le compte 76-2 « Calculs des créances » (Instructions pour le plan comptable) :*

Débit 91-2 Crédit 76-2
– la créance de la contrepartie correspondant au montant de la pénalité (intérêts de retard pour l’exécution d’une obligation monétaire) a été reconnue.

Inclure les pénalités de retard en dépenses à la date de leur reconnaissance ou au jour de l'entrée en vigueur de la décision de justice (article 14.2 du PBU 10/99). La reconnaissance de dette par le débiteur peut être confirmée par tout document indiquant que le débiteur s'engage à payer une pénalité (intérêts de retard). Par exemple, une lettre du débiteur ou un acte de rapprochement des dettes entre organisations (lettres du ministère des Finances de la Russie du 23 décembre 2004 n° 03-03-01-04/1/189, Service fédéral des impôts de Russie du 26 juin 2009 n° 3-2-09/121) . Ces lettres sont consacrées à la question de la comptabilité fiscale. Cependant, ils peuvent également servir de guide lors de l’organisation de la comptabilité. Les lettres commentent les faits des relations de droit civil, qui sont les mêmes tant pour la comptabilité que pour la comptabilité fiscale (clause 1 de l'article 2 du Code civil de la Fédération de Russie, clause 1 de l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 23 décembre 2004 n° 03- 03-01-04/1/189).

Les amendes, pénalités et autres sanctions qui sont transférées au budget (fonds extrabudgétaires de l'État) et qui sont imposées par décision des agences de régulation (par exemple, Rospotrebnadzor, les douanes ou les services antimonopoles), reflètent l'affichage :*

Débit 99 Crédit 76-2
– le montant de l'amende administrative infligée par décision de l'agence de régulation est reconnu.

Les litiges avec les citoyens (et non les entrepreneurs) sont examinés par les tribunaux de district () ou les magistrats (article 23 du Code de procédure civile de la Fédération de Russie). Si la décision de justice n'a pas fait l'objet d'un appel, elle entrera en vigueur 10 jours après son adoption (article , et Code de procédure civile de la Fédération de Russie).

Les litiges entre organisations et entrepreneurs sont examinés par les tribunaux d'arbitrage (article 27 du Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie). Si la décision de justice ne fait pas l'objet d'un appel, elle entre en vigueur un mois à compter de la date de son adoption (clause 1 de l'article 180 du Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie).

Sergueï Razgouline,

Frais d'État pour l'examen des affaires devant les tribunaux

Si l'organisation a transféré les frais de l'État pour l'examen de l'affaire devant le tribunal, incluez les montants payés dans d'autres dépenses (compte 91) (article 11 du PBU 10/99). Lorsque vous vous présentez au tribunal, faites les inscriptions suivantes :

Débit 91-2 Crédit 68 sous-compte « Droit de l'État »
– des frais d'État ont été facturés pour l'examen de l'affaire devant le tribunal.

Selon la législation procédurale, si le demandeur gagne le procès, le tribunal récupère auprès du défendeur les frais de justice (y compris les frais de l'État) en sa faveur (article 110 du Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie, article 98 du Code de procédure civile de La fédération Russe).*

L'organisation défenderesse reflète une telle opération avec les entrées suivantes :

Débit 91-2 Crédit 76
– les frais de justice (y compris les frais de l'État) soumis à indemnisation du plaignant par décision de justice sont pris en compte ;

Débit 76 Crédit 51
– le montant de l'indemnisation des frais de justice (y compris les frais de l'État) a été transféré au plaignant conformément à la décision de justice.

L'organisation plaignante reflète cette transaction avec les entrées suivantes :

Débit 76 Crédit 91-1
– sont inclus dans les autres revenus le remboursement des frais de justice (y compris les frais de l'État) par décision de justice ;

Débit 51 Crédit 76
– le remboursement des frais de justice (y compris les frais de l'État) conformément à une décision de justice a été crédité sur le compte bancaire.

Sergueï Razgouline,

Conseiller d'État actuel de la Fédération de Russie, 3e classe

Sincèrement,

Maria Machaikina, experte du BSS "System Glavbukh".

Réponse approuvée par Alexandre Rodionov,

Chef adjoint de la hotline BSS "System Glavbukh".

La résolution de questions controversées par voie judiciaire s'accompagne de coûts associés à l'examen de la réclamation. Les frais juridiques comprennent les frais de l'État et les frais engagés pour l'examen de la réclamation. Le montant du paiement et l'ordre d'acceptation des frais dépendent des caractéristiques de la réclamation. Avant de comptabiliser des montants et de les accepter en dépenses, vous devez avoir une idée de la procédure de leur constitution. Dans cet article, nous parlerons de la comptabilisation des frais juridiques et donnerons des exemples d'écritures comptables.

Frais juridiques sous forme de frais d'État

Le montant des taxes de l'État pour chaque type de recours est fixé par le ch. 25.3 Code des impôts de la Fédération de Russie. La taxe d'État est une taxe perçue lors du dépôt d'une réclamation devant le tribunal. Le payeur initial est le demandeur. Le payeur final du montant est la partie perdante, à qui les dépens sont accordés.

Le montant des frais est fixé en fonction des caractéristiques :

• Type de réclamation – économique, non patrimoniale, administrative.
• Catégories de recours – mémoire, recours ou pourvoi en cassation.
• Le niveau de l'organe judiciaire - arbitrage, juridiction générale, autorité supérieure.

Les cas les plus courants sont ceux à caractère commercial. Le montant des frais dépend de la valeur de la réclamation évaluée. Pour les recours de personnes sans précision sur le prix de la réclamation, une indemnité forfaitaire est prévue.

Le paiement est effectué avant le dépôt d'une demande auprès du tribunal en utilisant les coordonnées fournies par l'autorité. Si le montant augmente en cours de séance, un versement complémentaire est effectué. La législation établit une liste de personnes exonérées de paiement ou qui ont la possibilité de réduire le montant du paiement. Lors du dépôt d'une réclamation, les personnes appartenant à la catégorie préférentielle confirment leur droit par des documents.

Frais juridiques sous forme de dépens

La liste des frais occasionnés lors du procès est définie à l'art. 106 Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie. La liste est ouverte et individuelle dans chaque cas spécifique. Des coûts surviennent lors de l'examen d'une réclamation et sont nécessaires pour une décision plus précise. Les frais ne sont considérés comme des dépenses que s'ils sont déterminés par une décision de justice. Les coûts comprennent :

• Rémunérations versées aux spécialistes attirés - traducteurs, consultants, juristes.
• Compensation des dépenses courantes des spécialistes et des témoins - déplacements, indemnités journalières, logements locatifs et autres types de dépenses.
• Paiement des frais de réalisation d'un examen ou d'une inspection du territoire.
• Remboursement des frais liés aux frais postaux pour les personnes averties.

Les montants qualifiés de frais doivent répondre aux critères du caractère raisonnable. Les récompenses et compensations aux particuliers sont attribuées par le tribunal en accord avec des spécialistes en fonction du temps passé ou des normes de salaire minimum établies. Le paiement des rémunérations et des indemnisations aux personnes impliquées s'effectue à partir du compte de dépôt du tribunal, où les fonds sont déposés sur demande pour inviter un spécialiste. Les sommes dépensées à l'initiative de l'autorité judiciaire sont financées sur le budget.

Comptabilisation des frais juridiques

L'acceptation des frais de participation au tribunal s'effectue après leur confirmation documentaire et leur mise en œuvre effective. La date d'acceptation de la taxe d'État en dépenses est le jour du dépôt de la déclaration de sinistre. Le document ne sera pas accepté pour traitement sans présentation d'un titre de paiement ou d'une confirmation de libération. Si la demande est abandonnée après le dépôt de la demande, le montant ne sera pas restitué au demandeur.

Le paiement des frais peut être effectué soit par virement bancaire, soit en espèces. Les réflexions comptables du demandeur et du défendeur sont diamétralement opposées.

Affichages du demandeur et du défendeur sur l'exemple du paiement des droits de l'État

Au cours du procès, l’organisation de M. a déposé une plainte contre les actions d’IP K. de nature non patrimoniale, dont l’évaluation ne peut être faite. Le montant des droits de l'État était de 6 000 roubles. Le montant des dépenses remboursées par la partie perdante est comptabilisé parmi les autres produits.

Un exemple de prise en compte des dépenses dans les registres comptables du demandeur

L'entreprise contractante n'a pas reçu de paiement pour la main-d'œuvre après avoir terminé les travaux dans le cadre d'un contrat de construction. Les conditions contractuelles avec la société « Client » fixent les modalités de paiement pour la construction de l'installation. Les négociations sur le paiement du travail n'ont pas abouti à un résultat positif, ce qui a nécessité la nécessité de résoudre le problème devant les tribunaux.

Lors du recours au tribunal, l'entreprise a payé : des frais d'État d'un montant de 2 300 roubles, les services d'un avocat d'un montant de 5 000 roubles et d'un expert pour confirmer la conformité de l'objet avec les termes du contrat d'un montant de 7 000 roubles. Selon la décision du tribunal, le défendeur doit payer au demandeur le coût du contrat et indemniser les frais de justice. Les écritures suivantes sont effectuées dans la comptabilité de la société :

Le tribunal prend une décision sur l'indemnisation des dépenses sur la base de documents confirmant les dépenses.

Détermination des frais de justice par l'autorité judiciaire

La reconnaissance des frais engagés est effectuée par le tribunal dans chaque cas particulier. Les frais ne peuvent être imputés à la partie perdante sans déposer une réclamation. La nécessité de couvrir les frais doit être adressée au tribunal et une demande doit être incluse dans la déclaration ou sous la forme de demandes complémentaires formulées lors de l'audience. Lors de la couverture des dépenses, plusieurs options de remboursement se présentent.

Les dépenses engagées par le demandeur au cours de l'examen préalable des réclamations ne sont pas couvertes. Les dépenses comprennent souvent les frais liés aux services d’avocats. Les tribunaux ne reconnaissent pas ces dépenses et ne les imputent pas à la partie perdante.

Dans certains cas, la partie perdante peut éviter de payer les frais de la partie gagnante. Pour que le tribunal puisse prendre une décision, il est nécessaire de demander au tribunal de fournir des preuves documentaires de la situation financière difficile, du caractère involontaire des motifs à l'origine du dommage et de rembourser les créances au cours de la procédure ou dès réception. d'un ajournement.

Comptabilité fiscale des dépenses

Conformément au paragraphe 10, paragraphe 1 de l'art. 265 frais juridiques sont inclus dans les charges hors exploitation. La législation ne précise pas la procédure d'acceptation des dépenses et la date de radiation. Pour confirmer les dépenses, vous aurez besoin de :

• confirmation documentaire;
• faisabilité économique des coûts ;
• lien avec la procédure judiciaire (être l'une des parties) ;
• existence d'une décision d'une autorité judiciaire entrée en vigueur ;
• confirmation des paiements selon la méthode de comptabilité de caisse des dépenses et des produits.

Les organisations utilisant une fiscalité simplifiée ont le droit de prendre en compte les frais de justice lors du calcul de l'impôt unique. La position est inscrite dans les paragraphes. 31 alinéa 1 art. 346.16 Code des impôts de la Fédération de Russie. En incluant les frais, une preuve de paiement est requise. Les organisations utilisant le régime fiscal simplifié utilisent la méthode de comptabilité de caisse.

Composition des dépenses en cas de faillite

La procédure d'insolvabilité se déroule sous le contrôle du tribunal arbitral. L'organisme détermine le stade de la procédure et le gestionnaire assure le contrôle financier des opérations. Les frais de couverture sont effectués à la charge du débiteur et ne sont pas indemnisés par des tiers. Les dépenses soumises à l’approbation judiciaire comprennent :

• Rémunération du dirigeant.
• Paiement des activités courantes sous forme de frais postaux, de bureau et de transport.
• Montants nécessaires à la publication des notifications d'ouverture de la procédure au Bulletin.
• Fonds dépensés pour organiser des enchères publiques des biens du débiteur.
• Paiements pour les services d'évaluateurs, d'auditeurs, d'experts et autres.

Lors de la détermination du montant des dépenses, la validité des dépenses, leur montant raisonnable et leur proportionnalité par rapport au résultat sont pris en compte.

Catégorie « Questions et réponses »

Question n°1. Les frais liés à l'obtention d'une assistance juridique ou au versement d'une indemnité à un spécialiste lors du recours à un avocat à temps plein dans une procédure judiciaire sont-ils nécessaires ?

Le salaire d'un avocat à temps plein lorsqu'il participe au processus ne se rapporte pas aux frais juridiques et ne constitue pas une dépense indemnisable. Recevoir une indemnisation de la part de la partie gagnante est possible lors de la conclusion d'un contrat civil avec un avocat. La description de poste d'un avocat n'indique pas l'obligation de représenter les intérêts devant les tribunaux.

Question n°2. Est-il possible de contester le montant des dépenses imposées au dirigeant du débiteur lors d'une faillite ?

C’est possible, à condition qu’ils soient clairement disproportionnés – le montant dépasse la valeur des biens du débiteur disponibles pour couvrir les dépenses. Le débiteur a le droit d'introduire une demande auprès de l'autorité judiciaire qui contrôle la procédure.

Question n°3. Comment peut-on réclamer des dépens si un accord de règlement est conclu pendant la période préalable au procès ?

Les réclamations sont examinées dans une déclaration de sinistre distincte, qui indique le lien avec la réclamation précédente et le montant des frais engagés.

Question n°4. Les frais liés à la rémunération d'un avocat invité à protéger les droits d'un salarié de l'entreprise dans le cadre d'une réclamation administrative sont-ils comptabilisés en dépenses ?

Ils ne l'admettent pas. Les frais d'examen des réclamations administratives ne sont pas des dépenses de l'entreprise et sont pris en charge par le salarié de manière indépendante.

Question n°5. Est-il possible de prendre en compte les frais de justice dans les dépenses du demandeur pour la comptabilité de l'impôt sur les bénéfices si le montant n'a pas été compensé par le défendeur ?

Si la demande est refusée, les frais sont également pris en compte dans la fiscalité et ne dépendent pas de l'octroi d'une réparation auprès de la partie lésée. Il existe des décisions positives des tribunaux sur cette question.

Si une organisation ou un entrepreneur individuel ne paie pas ses impôts à temps, en plus du montant de la dette en souffrance, ces contribuables devront payer des pénalités. Une pénalité est une somme d'argent qui doit être payée au-delà du montant des impôts en souffrance (clause 1, article 75 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais il arrive que le paiement de pénalités soit également prévu dans les contrats commerciaux (par exemple, un contrat d'achat et de vente). Nous vous indiquerons lors de notre consultation quels types d'écritures sont formées en comptabilité lors du calcul des pénalités.

Comptabilisation des pénalités en comptabilité

Conformément au Plan Comptable (), les montants des pénalités fiscales dues sont répercutés au débit du compte 99 « Bénéfices et pertes » en correspondance avec le compte des règlements comptables avec le budget des impôts.

Par conséquent, si une organisation se voyait imposer des pénalités fiscales, l'écriture comptable serait la suivante :

Compte débiteur 99 - Compte créditeur 68 « Calculs des taxes et frais »

De plus, la comptabilité analytique du compte 68 étant réalisée par type d'impôt, le crédit de ce compte indique le type d'impôt pour lequel des pénalités ont été accumulées.

Ainsi, lors du calcul des pénalités de taxe sur la valeur ajoutée, la comptabilisation sera la suivante :

Compte débiteur 99 - Compte créditeur 68, sous-compte « TVA »

En conséquence, le transfert du montant des pénalités accumulées sera répercuté sur l'écriture comptable :

Compte débiteur 68, sous-compte « TVA » - Compte créditeur 51, etc.

Et lors du calcul des pénalités d'impôt au titre du régime fiscal simplifié, l'écriture comptable sera respectivement :

Débit du compte 99 - Crédit du compte 68, sous-compte « USN »

Lors du calcul des pénalités de cotisations, les écritures comptables consisteront également en un débit sur le compte 99, mais pour un prêt il faudra indiquer le compte 69 « Calculs des assurances et sécurités sociales »

Pénalités en vertu des contrats

Lors du calcul des pénalités comptables, les écritures peuvent être différentes s'il ne s'agit pas d'une violation des lois fiscales, mais d'un non-respect des termes des accords commerciaux conclus entre les contreparties.

Après tout, les sanctions en cas de violation des termes du contrat (amende, pénalité, pénalité, etc.) sont d'autres revenus ou dépenses, selon que ces montants sont dus à des fins d'accumulation ou de paiement (article 7 PBU 9/99, article 11 PBU 10 /99). Ainsi, dans les écritures de calcul des pénalités de retard au titre du contrat, il ne s'agira pas du compte 99, mais du compte 91 « Autres revenus et dépenses » (Arrêté du Ministère des Finances du 31 octobre 2000 n°94n).

Ainsi, pour les pénalités dues pour retard de paiement au titre du contrat de détachement, le débiteur disposera :

Débit du compte 91 « Autres revenus et dépenses », sous-compte « Autres dépenses » - Crédit du compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », sous-compte « Règlements de créances »

Et, par exemple, pour les pénalités dues au bailleur au titre d'un contrat de crédit-bail, il faut faire figurer l'inscription suivante :

Débit du compte 76 - Crédit du compte 91, sous-compte « Autres revenus »

Comment cet article vous aidera : Nous vous dirons quand et quelle partie de l'argent collecté auprès du débiteur devra être incluse dans le revenu, et quand cela ne sera pas nécessaire.

De quoi il vous protégera : Vous ne serez pas confus quant aux montants reçus de la contrepartie sur lesquels imputer la TVA. Et ne payez pas trop cher le budget.

Si votre entreprise est simplifiée

Les sociétés simplifiées comptabilisent leurs revenus selon la comptabilité de caisse et ne sont pas reconnues comme assujetties à la TVA.

Supposons que votre entreprise ait terminé les travaux, mais que le client ne soit pas pressé de payer. Ou vous avez transféré une avance au fournisseur, mais il essaie par tous les moyens d'éviter de vous expédier la marchandise. Il n'a pas été possible de résoudre à l'amiable le conflit avec la contrepartie et votre direction recouvre donc la dette auprès de lui par l'intermédiaire du tribunal. Et maintenant vous avez la décision des juges en faveur de votre entreprise. De plus, en plus de la dette principale, vous recevrez également une pénalité de la part du fournisseur ou de l'acheteur négligent. De plus, il vous remboursera le montant des taxes d'État que vous avez dû payer lors du dépôt d'une réclamation devant le tribunal. Il est désormais important pour vous, en tant que comptable, de comptabiliser correctement tous ces montants. Nous vous aiderons à tout comprendre.

Dans vos revenus, vous n'aurez qu'à justifier de l'amende et de la taxe d'État perçue.

Nous vous dirons tout de suite quelle partie du montant collecté auprès de la contrepartie vous devez refléter comme revenu. Et tant en fiscalité qu’en comptabilité.

Tout d'abord, incluez la pénalité (pénalité) ou les intérêts de retard reçus comme revenu. Ces montants sont directement mentionnés au paragraphe 3 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Et en comptabilité, ce seront d'autres revenus. À propos, vous devez prendre en compte exactement le montant indiqué dans la décision de justice. Le fait est que le tribunal a le droit de réduire le montant de la pénalité déclarée. En règle générale, cela se produit si la sanction est trop importante par rapport au montant dû.

Deuxièmement, l'assiette de l'impôt sur le revenu sera augmentée du droit d'État remboursable. Celui que le camp perdant vous restituera intégralement. À propos, plus tôt, lorsque votre entreprise a déposé une réclamation, vous avez radié le montant de ce paiement en dépenses.

Qu’en est-il du montant principal ? Si vous avez expédié les marchandises et que l'acheteur n'a pas payé à temps, vous avez déjà reconnu les revenus. Après tout, avec la méthode de la comptabilité d’exercice, le moment où l’entreprise reçoit réellement l’argent n’a pas d’importance. Il ne sera pas nécessaire de recomptabiliser les revenus sous la forme des montants attribués (clause 3 de l'article 248 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La même règle s'applique lorsque l'organisation a effectué des travaux ou fourni des services et que le client ne paie pas les factures.

Votre organisation, au contraire, a agi en tant qu'acheteur et vous avez effectué un acompte pour la livraison à venir ? Dans de telles circonstances, les revenus ne devront pas non plus être reconnus. Après tout, c'est juste : vous n'avez pas pris en compte le prépaiement dans les dépenses et maintenant vous récupérez simplement votre argent. Le ministère russe des Finances partage également ce point de vue (voir commentaire ci-dessous).

Explique : Grigori Lalaev - Chef adjoint du Département de la fiscalité des bénéfices (revenus) du ministère des Finances de la Russie

Le paiement anticipé perçu auprès du fournisseur par l'intermédiaire du tribunal n'a pas besoin d'être pris en compte dans les revenus.

Supposons que l’acheteur ou le client s’adresse au tribunal pour récupérer auprès de la contrepartie l’acompte qui lui a été préalablement transféré. Si l'entreprise gagne, les montants reconnus par le tribunal sont alors considérés comme des produits hors exploitation. Tout est clair avec la pénalité et autres sanctions prévues dans le contrat - ces montants doivent être pris en compte, puisqu'ils sont directement mentionnés au paragraphe 3 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie. La taxe d'État remboursée par la partie perdante augmente également l'assiette de l'impôt sur le revenu. Après tout, lorsque l'organisation s'est adressée au tribunal, les frais payés ont été pris en compte comme dépenses.

Mais le montant de l'avance que le débiteur est tenu de payer n'est pas comptabilisé en revenu. Ces fonds, même s'ils sont recouvrés par le tribunal, servent à apurer la dette afin de rembourser l'avance. De plus, la société n'a pas inclus dans les dépenses le paiement anticipé précédemment répertorié (clause 14 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cela signifie que lorsque ce montant est restitué, l'organisation ne bénéficie d'aucun avantage économique - un revenu, tel que défini à l'article 41 du Code.

En comptabilité, il suffit d'inscrire le montant du principal encaissé lorsque l'argent arrive à la caisse ou sur le compte courant de votre organisme.

Les revenus doivent être pris en compte à la date d'entrée en vigueur de la décision de justice

Il est important de ne pas se tromper sur le moment où déclarer les produits comme montants attribués. Ainsi, les revenus naissent à la date d'entrée en vigueur de la décision ou de l'ordonnance de justice. Cette règle est prévue à l'alinéa 4 du paragraphe 4 de l'article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

S'il s'agit d'une décision du tribunal arbitral de première instance, reflétez le revenu un mois à compter de la date à laquelle elle a été rendue. Mais si vous (ou le défendeur) avez interjeté appel, la décision du tribunal commence à prendre effet plus tard, à compter du jour où la décision de la cour d'appel a été rendue. Ce sera la date à laquelle vous constaterez les revenus.

Détail important : il n'est pas nécessaire d'attendre que les huissiers encaissent les sommes lors de la procédure d'exécution. De plus, les revenus devront être reflétés même si les huissiers arrêtent complètement la procédure d'exécution. Cette conclusion découle de la lettre du ministère des Finances de la Russie du 10 septembre 2012 n° 03-03-06/1/480.

Ajoutons que si vous ne parvenez pas à récupérer l’argent, vous pouvez le passer en créances irrécouvrables.

Exemple: Le comptable prend en compte les sommes encaissées par voie judiciaire auprès de la contrepartie de l'entreprise

Brando LLC a conclu un accord de fourniture. Le vendeur a émis une facture que Brando LLC a payée. Cependant, les marchandises n'ont jamais été expédiées. La société a déposé une plainte auprès du tribunal arbitral.

Le montant de la dette au titre du contrat est de 135 000 roubles. Brando LLC a également exigé le paiement d'une pénalité et de frais d'État pour l'examen de la réclamation, d'un montant total de 10 000 roubles. Le tribunal a pleinement satisfait aux demandes de l'entreprise. La décision de justice est entrée en vigueur le 10 avril 2013. A cette date, le comptable a effectué l'écriture suivante :

DÉBIT 76 sous-compte « Règlements de sinistres » CRÉDIT 91 sous-compte « Autres revenus »
- 10 000 roubles. - les revenus se traduisent sous la forme d'une pénalité et d'une taxe d'État remboursable.

Puis a commencé la procédure d'exécution, au cours de laquelle, en mai 2013, les huissiers ont récupéré partiellement la dette principale d'un montant de 45 000 roubles. et une pénalité avec droit d'État. Ces fonds sont arrivés sur le compte bancaire de l'entreprise le 23 mai. A cette date, le comptable a effectué les écritures suivantes :

DEBIT 51 CRÉDIT 76 sous-compte « Calculs des sinistres »
- 10 000 roubles. - l'amende perçue et les droits de l'État ont été perçus ;

DEBIT 51 CRÉDIT 60 sous-compte « Règlements sur avances émises »
- 45 000 roubles. - une partie du montant de l'avance encaissée par les huissiers a été encaissée.

À l'avenir, le comptable fera une écriture similaire au fur et à mesure que les huissiers recouvreront le solde de la dette auprès du fournisseur.

Facturez la TVA sur le montant de la pénalité uniquement si vous avez recouvré la dette de l'acheteur

Nous avons donc réglé le problème du revenu et de l’impôt sur le revenu. Et la TVA ? Il est clair que cette question ne se pose pas en ce qui concerne le montant principal de la dette. Après tout, vous avez déjà facturé la TVA sur des revenus précédemment enregistrés ; l'avance restituée ne constitue pas du tout un revenu.

Les droits de l'État ne sont pas imposés, c'est évident. Les forfaits et pénalités demeurent. Vous n’aurez pas à facturer de TVA sur les montants des pénalités si vous les avez perçues en tant qu’acheteur ou client. Les responsables sont également d'accord avec cela (voir, par exemple, la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 9 août 2011 n° AS-4-3/12914@).

Soigneusement!

Les autorités exigent que le fournisseur facture la TVA sur la pénalité qui en résulte.

Que faire dans la situation inverse ? C'est-à-dire lorsque vous avez reçu une pénalité ou une pénalité en tant que fournisseur ou entrepreneur. Les responsables sont convaincus que ces montants sont associés au paiement des biens (travaux, services) vendus. Et si tel est le cas, sur la base de l'alinéa 2 du paragraphe 1 de l'article 162 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ces recettes augmentent l'assiette de la TVA. En particulier, cette conclusion figure dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 23 juillet 2012 n° 03-07-08/204, du 9 août 2011 n° 03-07-11/214, etc.

Dans le même temps, les responsables ne sont pas gênés par le fait que les juges adoptent depuis longtemps la position opposée. Autrement dit, le fournisseur ne doit pas facturer de TVA sur la pénalité qui en résulte. C'est exactement l'approche approuvée par le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie (voir Résolution n° 11144/07 du 5 février 2008). Les tribunaux inférieurs ont adopté un avis similaire. Ainsi, lorsque le prix de l’émission est élevé, il est logique de discuter avec le fisc. Si vous ne souhaitez pas engager une bataille juridique, il est plus sûr de facturer la TVA et d'établir une facture unique du montant de l'amende.