Налоговая декларация о доходах – это обязательная отчетность для всех предпринимателей на общей системе налогообложения, а также ряда других лиц, о которых подробнее будет сказано ниже. Подать форму в территориальное подразделение ИФНС нужно за 2017 год. Какой бланк декларации о доходах действует на сегодняшний день? В каком порядке заполняются данные? Разберемся в нюансах – образец заполнения годовой декларации о доходах вы найдете в конце статьи.

Согласно законодательным российским нормам любой полученный гражданином доход подлежит налоговому декларированию. Сделать это нужно посредством подачи в налоговые органы декларации о доходах ф. 3-НДФЛ. Если же организация извлекает прибыль, декларация о доходах в 2018 году не сдается, а заполняется отчетность по финансовым результатам деятельности юрлица.

Одновременно с 3-НДФЛ гражданин предоставляет документацию, подтверждающую фактически полученные доходы и расходы. Для этого прикладываются справки ф. 2-НДФЛ, кассовые чеки, платежные квитанции, ордера, договора и т.д. Перечень лиц, сдающих декларацию, можно условно поделить на 2 группы: тех, кто обязан это делать, и тех, кто не обязан, но вправе добровольно подать отчет для подтверждения вычетов, возврата излишне удержанного подоходного налога, применения льгот и т.д.

Кто должен подавать декларацию о доходах

Если гражданин официально трудоустроен и не занимается предпринимательским бизнесом, подавать 3-НДФЛ ему не нужно. Сведения о его доходах предоставляет работодатель. Но декларация потребуется в следующих ситуациях (стат. 227, 227.1, 228 НК):

• При создании предпринимательства и возникновении соответствующих доходов от такой деятельности, осуществляемой на ОСНО.
• Если физлицо трудится в качестве самозанятого или частнопрактикующего специалиста.
• При получении выигрышей от участия в азартных играх, розыгрышах, лотереях и т.д.
• При извлечении дохода от авторских вознаграждений, выплаченных наследникам законных авторов.
• При извлечении доходов в различных эквивалентах (натуральных и/или денежных) от других лиц, не зарегистрированных в статусе ИП.
• При получении доходов от реализации имущественных объектов, бывших в собственности более 3 лет (п. 17.1 стат. 217).
• При получении доходов от сдачи по договорам аренды транспорта, имущества и т.д.
• При получении физлицами, гражданами России, доходов за рубежом.
• При получении вознаграждения от тех лиц, которые не признаются налоговыми агентами по НДФЛ.
• Прочие случаи по законодательству РФ.

Обязательно декларирование доходов физических лиц за 2017 год путем подачи декларации в 2018 году для следующих категорий граждан:

• ИП на ОСНО.
• ИП на вмененке при совершении операций, не попадающих под данный спецрежим.
• ИП на УСН при утрате законного основания для дальнейшего применения этого спецрежима.
• Нотариусов, адвокатов, детективов, занятых в частном порядке.
• Физлиц, получивших доходы от реализации собственного имущества, бывшего во владении менее 3 лет.

Срок подачи декларации о доходах

По какому сроку требуется подать декларацию о доходах физических лиц, зависит от того, необходимость это для налогоплательщика или право. Во втором случае на законодательном уровне крайняя дата подачи никак не регулируется, отчитаться за 2017 год можно в любое время, начиная с 2018 г. Но при этом нужно помнить, что существует такое понятие как исковая давность в 3 года, а значит, к примеру, в 2018 г. получится предоставить данные за 2017, 2016, 2015 гг., но не за более ранние периоды.

Если же 3-НДФЛ требуется представить в обязательном, а не добровольном порядке? Поскольку по стат. 216 НК налоговым периодом по подоходному налогу является год (календарный), сдача отчета поквартально не выполняется, а срок представления документа за год установлен до 30-го апреля года следующего (п. 1 стат. 229). Таким образом, отчитаться за 2017 год следует не позже 03.05.18 г. При этом дата сдвинута из-за переноса выходных дней и майских праздников.

Как правильно заполнить декларацию о доходах

Как же правильно сформировать 3-НДФЛ за 2017 год? Какой бланк требуется использовать? В настоящее время форма утверждена ФНС в Приказе № ММВ-7-11/671@ от 24.12.14 г. (в ред. от 10.10.16 г.). Но чиновники 15.12.17 г. утвердили новый бланк (Приказ ФНС № ММВ-7-11/822 от 25.10.17 г.), появление которого обусловлено внесением множества поправок в Налоговый Кодекс.

Проект уже прошел одобрение, приказ вот-вот вступит в законную силу (на это нужно 2 месяца). Следовательно, отчитываться по доходам за 2017 г. налогоплательщикам придется по новой форме. Также скорректирован порядок заполнения отчета и электронный регламент сдачи.

Какие страницы в 3-НДФЛ изменятся:

• Титульник формы – удалена строка с данными об адресе налогоплательщика.
• Лист Д1 – по рассчитываемым имущественным вычетам в части строительства нового жилья или покупки недвижимых объектов. Добавлена строка с данными об объекте (код).
• Лист Е1 – по расчету социальных и стандартных вычетов по подоходному налогу.
• Лист З – по расчету дохода, попадающего под налогообложение НДФЛ, от операций с ценными бумагами и/или ПФИ (производные фининструменты).
• Лист И – по расчету дохода, попадающего под налогообложение НДФЛ, от участия в товариществах инвестиционного вида.
• Иные нововведения, включая добавление листа К по расчетам доходов, возникающим от реализации недвижимых имущественных объектов.

Чтобы не пропустить обновления, предпринимателям рекомендуется изучать вопросы в видеошколе Налогопедии и других бухгалтерских интернет-ресурсов. Что касается 1С, разработчики уверяют, что все законодательные изменения будут вовремя отражены в отчетных формах программы сразу же после официального принятия соответствующего приказа ФНС.

Пример заполненного образца декларации о доходах

В связи с тем, что официально новый бланк еще не утвержден, мы не можем привести форму 3-НДФЛ, которая планируется для сдачи отчетности в 2018 г. Поэтому рассмотрим пример заполнения старого бланка в ред. Приказа № ММВ-7-11/671@ от 10.10.16 г. При внесении сведений можно руководствоваться положениями Инструкции за предыдущие периоды – период действия регламента заполнения пока не ограничен.

Образец составления декларации 3-НДФЛ по старой форме – можно скачать здесь:

Вывод – мы рассмотрели, какой бланк будет действовать для отчетности физлиц по доходам в 2018 году. С учетом того, что чиновники уже утвердили редакцию нового Приказа № ММВ-7-11/671@, можно с полной уверенностью сказать, что отчитываться по ф. 3-НДФЛ за 2017 г. всем налогоплательщикам придется по новой форме. Однако поскольку ФНС несколько запоздала с разработкой обновлений в декларацию, на данный момент ознакомиться полностью с обновленным отчетом не получится. Для понимания алгоритма заполнения формы мы выложили старый бланк.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

ООО «СервисХост» ведет учет доходов, полученных от них работниками в налоговом периоде, по форме № 1-НДФЛ, а также представляет в ИФНС девяти разделов.

На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Ежегодно не позднее до 30 апреля, следующего за истекшим годом, предприятие представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. Они представляются на магнитных носителях.

Налоговая карточка является первичным документом налогового учета. Ее обязаны составлять налоговые агенты - российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц.

Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.

Карточка заполняется в случае начисления и выплаты соответствующих доходов как во исполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовых договоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическими лицами. Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, Налоговая карточка на такие произведенные выплаты не составляется.

Налоговая карточка заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения. Например, не отражаются в карточке выплаты, производимые налоговым агентом, подпадающие под действие п. 1 ст. 217:

Пособие по беременности и родам;

Единовременное пособие за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

Пособие при рождении и при усыновлении ребенка;

Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

Пособие по безработице.

В аналогичном порядке не учитываются при заполнении карточки государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством (п. 2 ст. 217), все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, выплачиваемых в случаях, указанных в п. 3 ст. 217, и так далее. Также не отражаются в налоговой карточке отдельные виды доходов, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в ст. 217 НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами, приведенными в порядке ее заполнения.

В Налоговой карточке не отражаются доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Карточки на работников обособленных структурных подразделений российских организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, ведутся ООО «СервисХост» по месту начисления дохода работникам этих подразделений.

Первые два раздела содержат необходимую справочную информацию о налоговом агенте и налогоплательщике и заполняются на основании соответствующих документов, в том числе удостоверяющих личность налогоплательщика и подтверждающих его статус налогового резидента.

При определении статуса налогоплательщика следует иметь в виду, что граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января 2009 г. в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, признаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода с последующим уточнением исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом, временно пребывающим на территории Российской Федерации, трудовых отношений, и выезде его за пределы Российской Федерации, налоговым агентом производится перерасчет налога по ставке 30% со всей суммы полученного дохода без предоставления каких-либо налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ в случае, если период фактического нахождения такого лица на территории Российской Федерации в отчетном календарном году составляет менее 183 дней.

Заполнение разделов III, IV и V карточки, содержащих расчет налоговой базы по видам доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, производится организациями - налоговыми агентами на основе данных регистров бухгалтерского учета, отражающих совершение соответствующей хозяйственной операции, в результате которой налогоплательщику был начислен доход, а также иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

Индивидуальные предприниматели - налоговые агенты исчисляют налоговую базу на основе своих данных по учету доходов и расходов и хозяйственных операций, осуществляемому в порядке, согласованном с налоговыми органами.

Удержание исчисленной суммы налога с начисленных доходов производится налоговыми агентами непосредственно из таких доходов при их фактической выплате.

Налоговые агенты, являющиеся работодателями, вправе по заявлению физического лица, которое может быть подано по его выбору одному из работодателей, при определении налоговой базы по доходам, облагаемым налогом по ставке 13%, предоставлять стандартные налоговые вычеты на работника и каждого его ребенка, установленные ст. 218 НК РФ. Сумма таких стандартных вычетов учитывается при заполнении раздела III карточки.

В случае осуществления налоговыми агентами выплат по договорам гражданско-правового характера, облагаемых налогом у источника выплаты по ставке 13%, сумма выплачиваемого вознаграждения может быть уменьшена на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 2 и 3 ст. 221 НК РФ. Эти вычеты предоставляются на основании заявления налогоплательщика в размере документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ по таким договорам. Если налоговый агент выплачивает авторские вознаграждения, расходы могут учитываться по нормативам затрат, приведенным в ст. 221 НК РФ. Сумма таких предоставленных налоговым агентом профессиональных налоговых вычетов также отражается при заполнении раздела III Налоговой карточки.

Социальные и имущественные налоговые вычеты, установленные статьями 219 и 220 НК РФ, предоставляемые налогоплательщикам в связи с направлением части своих доходов на благотворительность, учебу, лечение, приобретение жилого дома или квартиры, могут быть получены только на основании заявления налогоплательщика и его декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода. В связи с чем при заполнении Налоговой карточки и исчислении налога источником выплаты дохода социальные и имущественные налоговые вычеты не предоставляются, в том числе тем работникам, которые в 2008 г. пользовались льготой в связи с осуществлением строительства (приобретения) жилья, и полностью ее по состоянию на 1 января 2009 г. не использовали.

Сумма задолженности по другим доходам, кроме заработной платы, начисленным налогоплательщику в отчетном периоде, фактически не выплаченным (не перечисленным, не переданным) налогоплательщику в этом периоде, при расчете общей суммы налога по итогам календарного года из налоговой базы этого года исключаются.

Соответственно корректируется исчисленная по начислению сумма налога. В таком случае удержанный налог должен соответствовать исчисленной сумме платежа, либо, в случае выплаты дохода только в натуральной форме, исчисленный налог может быть передан на взыскание в налоговый орган. В ином порядке в целях налогообложения учитывается задолженность по заработной плате, образовавшаяся после введения в действие части второй НК РФ.

Так, в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ, суммы заработной платы, начисленные в 2009 г., независимо от даты их фактической выплаты учитываются как доходы, полученные налогоплательщиком в последний день месяца, за который произведено их начисление.

Например, заработная плата за февраль, выплаченная в апреле, при заполнении раздела III карточки учитывается в поле «Февраль», и соответственно принимается в расчет налоговой базы, полученной за январь--февраль. Сумма налога, исчисленного с такой заработной платы, должна удерживаться при ее фактической выплате, то есть в апреле месяце. Если задолженность по зарплате будет переходить на 2010 г., сумма налога, исчисленного с невыплаченной заработной платы, образовавшаяся на конец года, должна указываться в поле «Перенесено в налоговую карточку следующего года Долг по налогу за налогоплательщиком».

В Налоговой карточке следующего года такая переходящая задолженность отражается в поле «На начало налогового периода Долг по налогу за налогоплательщиком». Удержание налога производится по мере выплаты задолженности по зарплате. Удержанная сумма налога отражается в Налоговой карточке отчетного года, в котором произведено такое удержание.

Что касается задолженности по зарплате, образовавшейся до 1 января 2009 г., такие выплачиваемые в 2009 г. суммы в общеустановленном порядке учитываются при расчете налоговой базы и налога в разделе III Налоговой карточки.

При заполнении формы № 1-НДФЛ следует обратить внимание на правильное применение кодов, присвоенных видам доходов, получаемых налогоплательщиком начиная с января месяца 2001 г. Справочник «Виды доходов», приведенный в разделе II приложения к формам № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ, утвержден в новой редакции, излагающей наименование видов доходов применительно к их группировке, данной в соответствующих статьях главы 23 НК РФ. Например, при расчете налоговой базы в 2009 г. суммы, выплачиваемые по больничным листам, следует указывать в налоговых карточках (раздел III) и в справках о доходах за 2009 г. (раздел II.I) по коду 2300, а сумма заработной платы будет записываться по коду 2008. Эти же выплаты в 2008г. указывались по одному коду 0200.

Имущественный вычет по доходам, полученным от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика, может быть получен только на основании письменного заявления и декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика. Налоговые агенты, выплачивающие физическим лицам соответствующие доходы от продажи их имущества, определение налоговой базы для целей исчисления и удержания налога на доходы не производят. Вся сумма произведенной выплаты независимо от ее размера указывается при заполнении раздела VII Налоговой карточки и раздела IV листа 2 Справки о доходах. При заполнении других разделов карточки названные суммы не отражаются.

В случае выплаты дохода от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу - нерезиденту, со всей суммы начисленного дохода производится исчисление и удержание налога по ставке 30% с отражением произведенной операции в разделе III Налоговой карточки.

Отчетность по доходам физических лиц.

Вся информация о суммах доходов физического лица (налогоплательщика) группируются бухгалтерией организации в специальных формах отчетности: «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц» Ф №3 – НДФЛ, Справка о доходах физ. лица - Ф №2 – НДФЛ

В налоговой карточке Ф №3 – НДФЛ персонально по каждому налогоплательщику фиксируется информация:

О доходах, полученных в налогооблагаемом периоде в денежной и натуральной форме;

Сумма налоговых вычетов;

Суммы налогов, полученных налогоплательщиком от реализации собственного имущества;

Суммы налоговых льгот.

Существуют налогоплательщики, представляющих налоговую декларацию в налоговый орган в обязательном порядке–индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой; физические лица, получившие суммы вознаграждений (доходы) от физических лиц и организаций, которые не являются налоговыми агентами; физические лица, получившие доходы от продажи имущества и т.д.

Пример:

Расчеты по стандартным налоговым вычетам.

Растопчина Е.А. работает главным бухгалтером в коммерческой фирме, получая 18 000 руб. в месяц. У Растопчиной двое несовершеннолетних детей,она разведена В январе с ее заработной платы было удержано 2132 руб. [(18 000 – 1 400х2 х2) *13 %] .

Общий доход Растопчиной за год не превысил 280 тыс. руб. , поэтому вычеты

на детей будут ежемесячно и составят 5600 руб. х 12 мес =67200 руб. Экономия по НДФЛ составит в год 67200х13%=9730(руб.).

Пример:

Работник организации является участником военных действий в Афганистане и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет, не разведен, ему установлен оклад в размере 10 000 руб. в месяц.

Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 1400 руб. на ребенка. Льгота на ребенка предоставляется до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом достигнет 280000 руб.

Январь: 10000 – 500 –1400 = 8100 * 0,13 = 1053 руб.

Зарплата к выдаче: 10000 – 1053 = 8895 руб.

Февраль: 10000 * 2 – 500*2 – 1400*2 = 1700*0,13 =2 106 – 1053 =1053 руб.

Зарплата к выдаче: 10000 – 1053 = 8947 руб.

Март, апрель, май, июнь расчет аналогичный.

Вычеты на ребёнка и на работника будут постоянны до конца года.

Пример:

С декабря 2008 года Иванова работает в ООО главным бухгалтером. С 11 по 16 января 2014 года болела (6 дней), а всего в январе 15 рабочих дней. Страховой стаж 6 лет, следовательно, пособие выплатят в размере 80% от среднего заработка. Пятидневная рабочая неделя, оклад 10 тыс. руб. в месяц в 2012 г., в 2013 г.- 9 000 р. в месяц.

Последние 12 календарных месяцев перед тем как заболеть Иванова отработала полностью.

Заработная плата Ивановой за 2010 год 1 2х9000 руб.=108 тыс. руб.

Заработная плата за 2011 год 12х 10000 руб=120 000 руб.

Определяется среднедневной заработок 108 000 + 120000/730=312,33 руб.

Величина ежедневного пособия с учетом стажа 312,33 х80%= 249,86 руб.

249,86 х3= 749.58 руб.

Максимальный размер ежедневного пособия, который фирма может выплатить за счет средств страхования равен 415000/ 730 = 568,49 руб.

Первые 3 дня болезни включаем в затраты:

Дт 20 Кт 70 749,58 руб.

Остальные три дня за счет социального страхования:

Дт 69 Кт 70 749,58 руб.

Общая сумма пособия по больничному листу составит 1499,16р.

Пример:

Работник организации уходит в отпуск с 04.08.2012 г. на 28 дней. Расчетный период с 1.08.2011 по 1.08 2012 отработан полностью.

Заработная плата работника составила за месяц 12000 руб.

(12000 х 12) : 29,4 х 12 =408,16 руб.

Отпускные начислены в сумме 28 Х408,16 = 11408,8 руб.

Пример:

Оклад работника ООО «Парус» Михайлова О.О. составляет 27 000 р.в месяц.

Сотрудник женат и у него есть две дочери двойняшки пяти лет и сын, студент вуза очной формы обучения. Возраст сына 21 год. Михайлов, как инвалид второй группы имеет право на вычет в 500 руб. Общая сумма стандартного вычета Михайлова за месяц составит 500 руб. + (1400х2) 2800 руб. +3000 руб.=6300 руб.

В ноябре 2012 г. общая сумма начислений Михайлова превысит 280 тыс. руб. , поэтому вычетов на детей не будет.

Таким образом, с января по ноябрь 2012 года облагаемый доход работника составит:

27 000руб. – 500 руб. – 5800 руб. = 20 700 руб.

Сумма налога с него будет равна 2691 руб. (20700 руб. * 13%).

С ноября по декабрь включительно облагаемый доход работника составит

27 000 руб.-500 руб.=26500 руб., сумма НДФЛ 3345 руб.

Контрольные вопросы

1. Перечислите основные нормативные законодательные акты по основам организации оплаты труда в РФ?

2. Какие первичные документы используются при учете численности работников?

3. За что начисляются надбавки и доплаты?

4. Виды заработной платы, их характеристика?

5. На каком счете ведется синтетический учет по оплате труда? Дать его характеристику?

6. В каких документах ведется аналитический учет расчетов по оплате труда?

7. Какие существуют виды удержаний из заработной платы?

8. Какие существуют налоговые вычеты? Охарактеризуйте их?

9. Как оформляют результаты контроля за трудовой и исполнительной дисциплиной.

10. Какие существуют ставки налога на доходы физических лиц?

11. Как осуществляется расчет пособий по временной нетрудоспособности и отпускных, пособий по беременности и родам?

12. Что является объектом налогообложения по страховым платежам во внебюджетные фонды?

13. Отчисление во внебюджетные фонды. Каковы ставки этих налогов?

14. Льготы по налогам на доходы физических лиц?

15. Назовите отчетность по доходам физических лиц?

Введение

1. Налог на доходы физических лиц как один из главных федеральных налогов

1.1 Законодательная база по налогу на доходы физических лиц

1.2 Плательщики налога на доходы физических лиц, порядок исчисления налога

2. Налоговый учёт и отчётность по налогу на доходы физических лиц

2.1 Система налогового учёта по налогу на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей

2.2 Налоговый учёт по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами

2.3 Сроки и порядок уплаты налога на доходы физических лиц, штрафные санкции за несвоевременность и неполноту уплаты налога

3. Налоговые проверки

3.1 Налоговые проверки и их место в системе налогового контроля

3.2 Организация и методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и действовал до 1816 г. В 1842 г. налог был введен вторично с существенными изменениями, отвечающими основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX-начала XX века (в Пруссии – с 1891 г., во Франции - с 1914 г). В России закон о подоходном налоге был принят в 1916 г., а сам налог должен был вступить в действие с 1917 г. Но в связи с революционными преобразованиями закон о подоходном налоге так и не вступил в силу, он был введен только в 1943 г. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. №1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за десятилетний период (до 2001), они вносились более 10 раз. Корректировке подвергалась сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

Важнейшим принципом действующего в настоящее время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Крайне важной явилась такая новация: принцип обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавший в CCCР, был заменен обложением совокупного годового дохода. Такой подход сохранен и в Налоговом кодексе. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги на доходы, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

1. Налог на доходы физических лиц, как один из главных федеральных налогов

1.1 Законодательная база по налогу на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен Налоговым кодексом ст. 13 и относится к федеральным налогам кроме того выделена отдельная глава 23 НК РФ. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет становится налоговой тайной (ст.84.9 и 102 НК РФ). По налогу срок исковой давности составляет 3 года, о чем говориться в ст. 196 ГК РФ. В приказе Минфин от 31 декабря 2008 г. N 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения» утверждена дана форма и согласно данному утверждению все налогоплательщики обязаны оформлять (заполнять) данную декларацию согласно указаниям приказа.

Приказ Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" указывается как и в каком порядке заполнять форму 2-НДФЛ.

1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» действует в неизменной форме с 2003 года в соответствии с Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583. Согласно ст. 17 Налогового кодекса по данному налогу предусмотрены все элементы налогообложения:

Объект налогообложения;

Налоговая база;

Налоговый период;

Налоговая ставка;

Порядок исчисления налога;

Порядок и сроки уплаты налога.

При исчислении данного налога необходимо руководствоваться ФЗ, приказами ФНС и МИНФИНА РФ.

1.2 Плательщики налога на доходы физических лиц, порядок исчисления налога

Налогоплательщиками - являются физические лица и Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке.

В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ):

Граждан РФ;

Иностранных граждан;

Лиц без гражданства.

При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495).

Не стоит также забывать, что к физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Кто такие налоговые резиденты:

Прежде всего, обратим внимание на то, что наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ (Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/397, ФНС России от 23.09.2008(N 3-5-03/529). Аналогичным образом при определении статуса налогового резидента РФ не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

<1> Вопросы приобретения и прекращения гражданства РФ регулируются Федеральным законом от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации". О том, кто такие налоговые резиденты, говорится в п. 2 ст. 207 НК РФ. Это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Важно помнить, что независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются:

Российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

Сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Таким образом, на указанную категорию физических лиц временные ограничения, установленные ст. 207 НК РФ, не распространяются.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регулируется ст. 225 НК. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма НДФЛ определяется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля). Налоговая база по НДФЛ определяется как совокупный трудовой доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренном налоговым законодательством (ст. 218 – 221 НК) вычеты, которые подразделяются на четыре группы. Общие условия определения налоговой базы см. (таб. № 1)

Таблица №1

Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Рассмотрим подробнее каждую группу налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты определены в ст. 218 НК.

В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории лиц:

1. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

Ведение налогового учета по налогу на доходы физических лиц для налоговых агентов предусмотрены статьей 230 НК РФ.

Учет доходов, полученных налогоплательщиком, а также сумм исчисленного и удержанного налога налоговые агенты ведут в Налоговой карточке по учету доходов и НДФЛ по форме № 1-НДФЛ «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц», которая является первичным документом налогового учета.

Сведения о доходах и суммах налога подаются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета в справке о доходах физического лица формы № 2-НДФЛ. Данная Справка заполняется на основании сведений, содержащихся в форме № 1-НДФЛ. В ней отражаются данные о выплаченных налоговым агентом физическому лицу доходов, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного налога.Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебник и учебные пособия». - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - с. 150.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Основной формой отчетности налогоплательщиков по полученным им доходам является налоговая декларация (формы 3 - НДФЛ и 4 - НДФЛ).

Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. - СПб: Издательский дом «Герда», 2008. - c. 97.

Налогоплательщики в праве по собственному желанию подавать такую декларацию. В частности, подача налоговой декларации необходима для применения социальных и имущественных налоговых вычетов.

• - физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;
• - частные нотариусы и лица, занимающиеся частной практикой;
• - физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, по суммам таких договоров;
• - физические лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
• - физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

В налоговой декларации физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей. Для получения вычетов налогоплательщики вместе с декларацией представляют заявление о предоставлении вычета, подтверждающие документы и заявления о возврате излишне уплаченного налога.

Налоговая декларация представляется физическими лицами в налоговый орган лично или направляется по почте.

Общий срок подачи декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на доходы физических лиц: комментарий к главе 23 налогового кодекса Российской Федерации / Под общей ред. В.В. Семенихина. - М.: Эксмо, 2011. - с. 137.

Для лиц, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию, в случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода предусмотрена обязанность в 5-дневной срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которых подлежат обязательному налогообложению, и выезде его за пределы РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть предоставлена им не позднее, чем за один месяц до выезда за пределы РФ. Налог на доходы физических лиц: комментарий к главе 23 налогового кодекса Российской Федерации / Под общей ред. В.В. Семенихина. - М.: Эксмо, 2011. - с. 139.