Отпуск материалов на сторону может производиться только при наличии соответствующих договоров или соглашений.
Отпуск материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям оформляется накладной на отпуск материалов на сторону типовой межотраслевой формы № M-15. Одна накладная может быть оформлена сразу на несколько наименований материальных ценностей, для чего на оборотной стороне формы № M-15 предусмотрено продолжение основной таблицы.
При выбытии материалов их оценка производится организацией одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней стоимости; методом ФИФО.
При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса, включая: все расходы, связанные с приобретением запаса; только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).
В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.
Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, камни, радиоактивные вещества и т.п.).
При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Списание (отпуск) материалов методом ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.
Пример оценки материалов при отпуске (выбытии) дан в табл. 4.5.
Выбранный метод оценки материалов применяется в течение отчетного года и фиксируется в приказе об учетной политике организации. Причем для различных наименований материалов могут применяться разные методы оценки.

Оценка материалов при их выбытии

Показатель	Количество	Себестоимость, тыс. руб.
	единиц	одной	всех
/		/>единицы	запасов
Остаток материалов на 1 марта 20... г.	20	10	200
Поступили материалы:
первая партия 40	10	400
вторая партия 20	12	240
третья партия 40	15	600
Итого за месяц 100	X	1 240
Расход материалов за месяц:	100
По средней стоимости	100	12	1 200
	(200+ 1240): 120
Методом ФИФО:
Остаток	20	10	200
Первая партия	40	10	400
Вторая партия	20	12	240
Третья партия	20	15	300
Итого за месяц	100	X	1 140
Остаток материалов на 01.04.20...
По средней стоимости	20	12	240
Методом ФИФО	20	15	300

Продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи:
Д 90 «Продажи» - К 41, 43 - списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю, а также готовой продукции;
Д 90 - К 20, 44 - списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары;
Д 62 - К 90 - предъявлены счета к оплате;
Д 90 (99) - К 99 (90) - отражается финансовый результат от продажи. Продажа излишних запасов:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 10 - списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и т.п.;
Д 91 - К 20, 44 - списываются затраты по продаже запасов;
Д 76, 62 - К 91 - предъявлены счета к оплате;
Д 91 (99) - К 99 (91) - отражается финансовый результат от продажи. Прочее выбытие: списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К 07, 10, 41, 43; списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 07, 10, 11, 40, 41; безвозмездная передача МПЗ другим организациям:
Д 91-2-К 10; переданы МПЗ в качестве вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости: Д 58 - К 10; переданы МПЗ в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества - по согласованной стоимости:
Д 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества» - К 10; переданы МПЗ в доверительное управление:
Д 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» - К10; переданы МПЗ в переработку:
Д 10-7 «Материалы, переданные в переработку» - К 10; переданы МПЗ в залог:
Д 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»; переданы МПЗ структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс: Д 79 - К 10.

Прочее выбытие материалов в организации происходит в результате:

Продажи;

Безвозмездной передачи;

Передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,

Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях,

Других причин.

Прочее выбытие материалов отражается в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей бухгалтерского учета стоимость выбывших материалов и расходы, связанные с продажей и иным выбытием материалов, относятся к прочим расходам, а поступления от продажи материалов к прочим доходам.

Порядок отражения операций по прочему выбытию материалов на счетах зависит от причины выбытия.

Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;

документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;

платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет58-1 «Паи и акции».

Вклад в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством Российский Федерации. Согласованная учредителями стоимость переданных материалов отражается в учете записью:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Фактическая себестоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 10 «Материалы».

Пример

Предприятием в счет вклада в уставный капитал другой организации переданы материалы, фактическая себестоимость которых 80 000 руб. Денежная оценка материалов, согласованная участниками, составила 90 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Таблица 8.5

В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны. Стоимость имущества должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе материалов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации. В случае, когда организации заранее известно, что приобретенные материалы сразу же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов.

Пример

Организация приобрела материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации. Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.

Таблица 8.6

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)			10 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов	19-3
	Произведена оплата за материалы (включая НДС)			11 800
	Сумма НДС учтена в стоимости материалов, предназначенных для передачи в уставный капитал другой организации		19-3
	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину балансовой стоимости передаваемых материалов	58-1		11 800
	Отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере их балансовой стоимости			11 800

Если организация приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет НДС, а затем собирается передать их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством ей необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации в качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных материалов.

Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Учет выбытия материалов при их продаже

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете, являются:

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)с приложением договора купли-продажи;

Счет-фактура на проданные материалы;

Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим расходам.

При продаже материалов на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

– на общую сумму задолженности покупателя:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму расходов, связанных с реализацией материалов:

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и др.

– на сумму НДС, начисленного в бюджет по проданным материалам:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– на сумму прибыли от продажи материалов:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму убытка

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Цена продаваемых материалов должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже материалов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.

Согласно налоговому законодательству при исчислении налога на прибыль организация вправе уменьшить доходы от реализации материалов на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей.

Если фактическая себестоимость материалов с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации материалов, то разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемым в целях налогообложения.

Пример

Организация продала материалы, фактическая себе стоимость которых 50 000 руб. Договорная цена реализации составила 72 000 руб., включая НДС. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Таблица8.7

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

Учет выбытия материалов при их безвозмездной передаче

Передача материалов безвозмездно осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов.

Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.

Передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. При безвозмездной передаче материалов плательщиком НДС является передающая сторона. НДС при безвозмездной передаче должен определяться исходя из рыночной стоимости передаваемых материалов.

Передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и рас ходов, связанных с этой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Пример

Организацией безвозмездно переданы материалы, фактическая себестоимость которых 30 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Таблица 8.8

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

Учет выбытия материалов в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Организации имеют право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

Фактическая себестоимость утраченных материалов включается в состав прочих расходов и отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». На этом же счете учитываются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. В состав прочих доходов при этом включаются компенсации, полученные в возмещение убытка от стихийных бедствий (страховое возмещение).

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам.

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы, полученные в виде компенсации в возмещение ущерба последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, не подлежат включению в налогооблагаемую прибыль.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

По средневзвешенным ценам;

Учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости;

Ценам последнего приобретения (ЛИФО);

По ценам первого приобретения (ФИФО).

Вариант оценки закрепляется в учетной политике организации. Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость устанавливается законодательно.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимости (платежные требования и платежные требования-поручения поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете средней себестоимости или твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запаса на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Другим вариантом применения данного метода является способ, при котором текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Средняя фактическая себестоимость израсходованных материалов определяется как сумма их учетной стоимости и отклонений, приходящихся на израсходованные материалы. В качестве учетных цен могут применяться себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др.

При оценке запасов методом ФИФО предполагается, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки.

Суть данного метода заключается в следующем:

материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости ранних по времени закупок с учетом стоимости материалов, числящихся на начало периода;

запасы, оставшиеся на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия по приходу - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам.

При оценке запасов методом ЛИФО:

материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок;

конечные запасы оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок;

логика расчета такова, что сначала направляются в производство остатки материальных ресурсов и первая партия по цене последнего периода, затем вторая партия по цене предпоследней партии и т.п.

При методе ЛИФО применяют правило: последняя партия по приходу - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. Использование метода ЛИФО при оценке материалов дает возможность в условиях инфляции увеличить затраты на производство, повышать цены на готовую продукцию. Увеличение затрат уменьшает прибыль и налоговое бремя, тем самым через выручку компенсируется возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

Применение методов оценки ФИФО и ЛИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Многие компании применяют различные методы оценки для различных запасов.

Основными путями выбытия материалов являются:

Продажа;

Вклады в уставные фонды дочерних предприятий;

Безвозмездная передача;

Списание недостач, связанных с чрезвычайными обстоятельствами;

Недостачи при инвентаризации.

Выбытие материалов в результате продажи отражается в бухгалтерском учете по цене реализации, при этом делаются записи:

Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов при реализации;

Д 62 К 91/1 - передача покупателю материалов по цене реализации;

Д 91/3 К 68/2 - начисление НДС в бюджет при реализации (от цены реализации, если она выше закупочной или от закупочной стоимости);

Д 91/9 К 99 - списание прибыли от реализации;

Д 99 К 91/9 - списание убытка от реализации.

Например , на складе имеется плитка, приобретенная для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 520 000 рублей. Цена реализации 637 200 рублей, в то числе НДС - 97 200 рублей. Прибыль от реализации материалов - 20 000 рублей. Будут сделаны записи:

Д 91/2 К 10/8 - на сумму 520 000 рублей;

Д 62 К 91/1 - на сумму 637 200 рублей;

Д 91/3 К 68/2 - на сумму 637 200 рублей;

Д 91/9 К 99 - на сумму 20 000 рублей;

При передаче материалов в уставные фонды других организаций они оцениваются по рыночной стоимости, при этом делается запись:

Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов при передаче в уставной фонд;

Д 58/1 К 91/1 - передача материалов в качестве взноса в уставной фонд по рыночной стоимости;

Д 91/9 К 99 - списание прибыли от передачи в уставной фонд другой организации;

Д 99 К 91/9 - списание убытка от передачи в уставной фонд другой организации.

Например , на складе имеется станок, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 3 025 214 рублей. Рыночная стоимость - 2 903 200 рублей. Убыток от передачи материалов в уставной фонд другой организации - 122 014 рублей. Будут сделаны записи:

Д 91/2 К 10/8 - на сумму 3 025 214 рублей;

Д 58/1 К 91/1- на сумму 2 903 200 рублей;

Д 99 К 91/9 - на сумму 122 014 рублей;

Выбытие материалов в результате безвозмездной передачи, а также списание недостач, связанных с чрезвычайными обстоятельствами в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов;

Д 92/3 К 68/2 - начисление НДС в бюджет от закупочной стоимости (при безвозмездной передаче);

Д 99 К 92/9 - списание убытка от безвозмездной передаче или при списании недостач в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Например , на складе имеется ткань, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 218 450 рублей. Ткань безвозмездно передают на нужды подшефной школы. НДС, рассчитанная от закупочной стоимости составит 39 321 рублей. Убыток от безвозмездной передачи материалов другой организации - 257 771 рублей. Будут сделаны записи:

Д 92/2 К 10/1 - на сумму 218 450 рублей;

Д 92/3 К 68/2 - на сумму 39 321 рублей;

Д 99 К 91/9 - на сумму 257 771 рублей;

Задача 1.

Оформите товорно - транспортную накладную, доверенность инженеру отдела маркетинга и счет фактуру на следующие строительные материалы: лак бесцветный 50л по цене 10000 рублей, шпагат упаковочный 1500 м по цене 250 рублей, краска белая 30 банок по цене 5000 рублей.

Составить корреспонденцию счетов по приведенным хозяйственным операциям. Производственные запасы учитываются по фактической себестоимости без счета 15.

Хозяйственные операции за сентябрь

Содержание	Сумма, тыс. руб.	Д	К
03 сентября поступили на склад запасные части от ОАО «Импульс», -сумма без НДС, -НДС		10/5
10 сентября принят к оплате счет транспортной организации за доставку на склад запчастей -сумма без НДС, -НДС		10/5
16 сентября акцептовано платежное требование завода «Белстрой» за поступившие вспомогательные материалы -сумма без НДС, -НДС		10/6
21 сентября поступили на склад от строительного комбината строительные материалы -сумма без НДС, -НДС		10/8
26 сентября в основное производство отпущены со склада: - основные материалы, -топливо, -запасные части, -строительные материалы			10/1 10/3 10/5 10/8

Заключение

Материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на услуги.

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ценностей (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Страница 12 из 23

Учет продажи и прочего выбытия материально-производственных запасов

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам, цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата нало­гов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осуществ­ляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим анало­гичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то упол­номоченных. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Порядок вывоза и выноса с территории организации материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и вынос, организация контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются организацией.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ

При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – на разницу между фактической себестоимостью материалов и стои­мостью по учетным ценам;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на продажную стоимость материалов;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС по проданным материалам.

Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример . ООО «Нарцисс» продало материалы по договорной цене – 15 000 руб. балансовая стоимость материалов составляла – 10 000 руб., расходы, связанные с продажей – 1 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Нарцисс» данные операции будут отражены следующими проводками:

Дебет счета 91, кредит счета 10 – 1 000 руб. списана стоимость проданных материалов

Дебет счета 91, кредит счета 44 – 1 000 руб. списана сумма расходов, связанных с продажей

Дебет счета 91, кредит счета 68 – 3 000 руб. выделен НДС;

Дебет счета 62, кредит счета 91 – 15 000 руб. на договорную стоимость продажи

Дебет счета 51, кредит счета 62 – 15 000 руб. поступили на расчетный счет денежные сред­ства в оплату проданных материалов;

Дебет счета 91 субсчет «Прочие доходы и расходы», кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 1000 руб. – списан финансовый результат от продажи.

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения от фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом допол­нительных проводок).

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

морально устаревшие;

при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

В акте на списание материалов, который готовит постоянно действующая комиссия, указывается:

наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

количество;

фактическая себестоимость;

установленный срок хранения;

дата (месяц, год) поступления материалов;

причина списания;

информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении списывающего мате­риалы, второй – передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение матери­альных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. При этом дебетуется субсчет 10-6 «Прочие материалы» и кредиту­ется счет 91.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю откло­нений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, пере­даваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. В учете должны быть оформлены проводки:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 10 «Материалы» – на стоимость материалов по учетным ценам;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС по стоимости переданных материалов.

Налоговую базу по налогу на прибыль такая передача не уменьшает, если иное не установ­лено законодательством.

В разделе 1.3. отмечалось, что определение фактической себестоимости материальных ресур­сов, списываемых на производство, разрешается производить помимо средней стоимости мето­дами ФИФО и ЛИФО.

При использовании этих способов возникает необходимость оценки каждой партии расходуе­мых материалов, что на практике осуществить довольно сложно.

Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке способами ФИФО и ЛИФО определять расчетным путем. В этом случае в течение месяца материалы списываются на производство по учетным ценам, т.е. обычным, наиболее распространенным способом. По окон­чании месяца определяют стоимость израсходованных материалов способом ФИФО или ЛИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета (пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам) или относят на себестоимость проданной продукции при решении применения такого способа в учетной политике.

Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу, где материалы отражаются по учетным ценам.

При использовании в учете компьютеров приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на их основе разрабатыва­ется машинограмма-ведомость поступления материалов на склад. При использовании компью­теров непо­средственно в бухгалтерии производится такая же проверка и составление ведомостей – регистров учета. В ведомости отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному доку­менту поставщиков.

На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам, и исчисляется коэффициент отклонений фактической себе­стоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машино­грамму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам, где по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму – Главную книгу.

Индекс материала
Курс: Учет материально-производственных запасов
ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН
Понятие материально-производственных запасов

Задачами учета продажи и прочего выбытия материалов являются:1- отражение факта выбытия материалов из организации (уменьшение их количества в местах хранения);2- исчисления финансового результата (прибыли/убытка) от операций по продаже и прочему выбытию материалов.

Для понимания методики учета продажи материалов необходимо уточнить, какие изменения происходят со средствами организации под влиянием этой хозяйственной операции.Во-первых, в результате продажи материалов организация получит выручку. Следовательно, увеличатся ее активы и она получит доход.Во-вторых, одновременно в результате продажи материалов уменьшаются активы организации и она понесет расход.Разница между полученными доходами и понесенными расходами и составит финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи материалов.Продажа материалов не является для организации обычным видом деятельности. Для учета доходов и расходов от их продажи (операционных доходов и расходов) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», в развитие которого открываются, в частности, субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91 -2 «Прочие расходы». Напомним, что по кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются доходы, по дебету – понесенные расходы.Многообразие хозяйственных ситуаций по продаже материалов может быть сведено к трем типовым хозяйственным операциям.Первая операция связана с получением выручки от продажи материалов. Данная операция приводит к увеличению доходов организации и одновременному увеличению задолженности покупателей по оплате проданных им материалов, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходыи расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».Одновременно продажа материалов приводит куменьшению активов организации, в результате чего у нее возникает расход. Учитывая тот факт, что выбывающие материалы до момента продажи отражались в учете по дебету счета 10 «Материалы», а расходы, связанные с выбытием материалов, учитываются по дебету счета 91, вторая операция будет отражена в бухгалтерском учете следующей записью:Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».Кредит счета 10 «Материалы».Третья операция связана с выявлением финансового результата от продажи материалов. Если выручка от продажи материалов превышает их балансовую стоимость плюс расходы, связанные с данной операцией, организация получит прибыль, что будет отражено в бухгалтерском учете проводкой:Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

16.Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетные лица – работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок. Порядок ведения кассовых операций определяет порядок выдачи денег под отчет. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка.Подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются в размере 2-дневной потребности не более, чем на 3 дня. Если вне места нахождения предприятия – в размере 10-дневной потребности до 15 дней. На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения.В случае если командировочный работник временно нетрудоспособен, то ему возмещается наем жилого помещения, кроме тех случаев, когда работник был в стационаре, и выплачиваются суточные за все время, пока он не мог продолжить поручение и вернуться, но не свыше 2 месяцев.Расчеты с подотчетными лицами учитываются на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денежных средств выдается подотчетному лицу на основании служебной записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая для этого сумма. Служебную записку должен подписать руководитель предприятия, и только после этого бухгалтер может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир – выдать подотчетную сумму.Подотчетное лицо в установленный срок должно представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с подтверждающими документами (товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных нужд. Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру.Руководитель предприятия может отправить подотчетное лицо в служебную командировку (например, в поездку на определенный срок в другой регион или город для выполнения каких-либо поручений руководителя).При направлении подотчетного лица в служебную командировку в пределах Российской Федерации в бухгалтерии предприятия оформляется командировочное удостоверение, которое должно содержать следующие необходимые реквизиты:1) фамилия, имя, отчество подотчетного лица;2) пункт назначения командировки;3) наименование предприятия, куда командируется подотчетное лицо;4) цель командировки;5) срок командировки.

В бухгалтерском учете операции с подотчетными лицами отражаются следующими проводками:1) выдан аванс на командировочные расходы:Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 50 «Касса»;2) отражены расходы по найму жилого помещения (без учета НДС):Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;3) учтена сумма НДС, уплаченная за найм жилого помещения:Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;4) возврат неиспользованной суммы в кассу от подотчетного лица:Дебет счета 50 «Касса»,Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

17.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты с организациями за коммунальные услуги и т. п. допускается вести на счете 76. Подрядные организации учитывают расчеты с субподрядчиками на счете 60. Выданные авансы учитываются на счете 60 обособленно. Все операции, связанные с расчетами за материальнопроизводственные запасы, работы и услуги, отражаются по кредиту счета 60 независимо от времени оплаты счетов (по начислению) и относятся в дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.Материалы в пути и неотфактурованные поставки отражаются в учете записью:Дебет счета 10 Кредит счета 60.По дебету счет 60 корреспондирует со счетами учета денежных средств:Дебет счета 60 Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».На сумму зачета ранее выданного аванса оформляется запись:Дебет счета 60, соответствующий субсчет, Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в учете оформляется запись:Дебет счета 60 Кредит счета 91-2 «Прочие расходы».Сумма задолженности, обеспеченная выданными векселями, учитывается на счете 60 обособленно. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу.Учет авансов ведется на счетах 60 и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись:Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит счетов 50, 51, 52.На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения задолженности перед поставщиком или подрядчиком. Например, при поступлении материалов в счет аванса оформляются проводки:Дебет счета 10 Кредит счета 60 – на стоимость поступивших материалов без НДС;Дебет счета 19 «НДС по полученным ценностям» Кредит счета 60 – на сумму НДС.Одновременно производится зачет аванса выданного:Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».НДС по оплаченным материалам предъявляется к зачету из бюджета:Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит счета 19.

18.Учет расчетов с покупателями и заказчиками .

Расчеты с покупателями и заказчиками обусловлены исполнением обязательств организации по продаже им продукции (работ, услуг) и иного имущества. Обязательства по продаже продукции (работ, услуг) и иного имущества возникают у организации, как правило, в связи с договорами, заключенными с покупателями и заказчиками.Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета «Расчеты по авансам полученным», «Расчеты по векселям полученным» и др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут открываться субсчета:62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам;62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не заканчивающихся при поступлении оплаты по последнему расчетному документу;62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями».